«Товарная» революция в УСН. Стоимость приобретенных товаров включается в расходы сразу
О неправомерности позиции ФНС России в отношении применения упрощенной системы налогообложения
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13 мая 2005 г. № 03-03-02-02/70
МНС РФ в письме от 11.06.2003 г. № СА-6-22/657 «О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» разъясняло, что согласно ст. 346.17 НК РФ фактической датой получения доходов при применении упрощенной системы налогообложения признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
При применении кассового метода определения доходов и расходов следует иметь в виду, что:
– стоимость приобретенных товаров следует включать в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от их реализации;
– расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от их реализации в последующих отчетных (налоговых) периодах.
Таким образом, по мнению МНС РФ, для признания в составе расходов стоимости приобретенных для перепродажи товаров необходимо было выполнение следующих условий:
О несоответствии такой позиции МНС РФ Налоговому кодексу РФ редакция не раз писала на страницах журнала.
Однако ИМНС придерживались точки зрения своего вышестоящего органа.
Минфин РФ по прошествии двух с половиной лет с начала применения главы 26.2 НК РФ наконец-то поставил окончательную точку в данном вопросе.
В комментируемом письме Минфин РФ отмечает, что согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, применительно к порядку, предусмотренному для налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ, учитываются расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Поэтому при учете расходов на приобретение сырья и материалов нужно руководствоваться положениями ст. 254 НК РФ, согласно п. 5 которой при определении налоговой базы не учитывается стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.
В п. 2 ст. 346.16 НК РФ не говорится о распространении положений перечисленных статей главы 25 НК РФ на расходы, указанные в подпунктах 8 и 23 п. 1 этой же статьи НК РФ (суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации за минусом НДС).
Таким образом, в отличие от расходов на приобретение сырья и материалов учет расходов на приобретение товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, ст. 254 НК РФ не регулируется.
Не распространяются на эти расходы и положения ст. 268 НК РФ, которая регулирует особенности определения расходов при реализации товаров.
И далее Минфин РФ делает вывод, который был очевиден все эти годы всем, кроме главного налогового ведомства страны: в связи с этим и в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации товаров.
Как указано выше, на порядок учета в составе расходов сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиками, применяющими УСН, положения п. 2 ст. 346.16 НК РФ не распространяются.
Поэтому эти суммы налога не включаются в стоимость товарно-материальных ценностей, учитываемых в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 254 НК РФ.
Не включаются они и в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
Указанный налог в полной сумме учитывается в составе расходов в отчетном периоде его уплаты.
Поскольку Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина РФ, налогоплательщикам можно смело руководствоваться данным письмом в спорах с ИФНС.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.