Возмездное приобретение ценных бумаг. Документальное подтверждение

Тематики: НДФЛ

О налогообложении операций купли-продажи ценных бумаг

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 июня 2005 г. № 03-05-01-05/89

П. 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:

– как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;

– либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном указанным пунктом ст. 214.1 НК РФ.

При этом в абзаце 18 п. 3 ст. 214.1 НК РФ указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в случае если расходы налогоплательщика на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

То есть имущественные налоговые вычеты предоставляются, если вышеуказанные расходы хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).

Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны быть документы, подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).

К документам, подтверждающим возмездное приобретение ценных бумаг, кроме контрактов, договоров и т.п., может быть, в частности, отнесена справка, выданная регистратором, в которой указано, что акции зачислены на лицевой счет налогоплательщика по договору купли-продажи.

Следовательно, при наличии такой справки может быть предоставлен имущественный налоговый вычет. При этом факт наличия подтвержденных расходов в виде комиссионных за брокерское обслуживание не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, однако сами такие расходы дополнительно к имущественному налоговому вычету не принимаются.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, может быть предоставлен в сумме, не превышающей 125 000 руб.