Расчет показателя фонда оплаты труда в целях уплаты налога на прибыль головной организацией и филиалом

О расчете показателя фонда оплаты труда в целях уплаты налога на прибыль головной организацией и филиалом

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/252

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Указанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться – среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда.

Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Если налогоплательщик при распределении прибыли использует показатель в виде суммы расходов на оплату труда, доля прибыли обособленного подразделения определяется как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества данного обособленного подразделения соответственно в расходах на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества организации в целом.

При этом при определении удельного веса расходов на оплату труда следует использовать показатель в виде фактических расходов на оплату труда на конец отчетного периода, рассчитанный нарастающим итогом с начала налогового периода.