Переплата по одному налогу, недоимка – по другому. Бюджет не пострадает, но пени все равно начислят

О правомерности начисления пени

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 июня 2005 г. № 03-02-07/1-143

Минфин РФ считает, что если у налогоплательщика имеется переплата в бюджет по одному налогу и недоимка по другому налогу, который уплачивается в тот же бюджет, то налоговый орган вправе начислить пени за период между сроком уплаты налога, по которому имеется недоимка, и днем принятия налоговым органом решения о зачете, несмотря на то, что фактически в этот период деньги находились в бюджете и недополучения налоговых сумм бюджетом не происходит.

Конституционный Суд РФ в своем Определении от 04.07.2002 г. № 202-О отметил, что неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более позднее по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

В случае если у налогоплательщика имеется переплата по одному налогу и недоимка по другому налогу, то в соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

П. 2 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной, в частности, после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

НК РФ не предусмотрено освобождение от начисления пеней по одному налогу, который несвоевременно уплачен в бюджет, при наличии излишне уплаченной суммы по другому налогу, в том числе и в случае их зачисления в один и тот же бюджет.

Учитывая изложенное, Минфин РФ считает правомерным начисление пеней за несвоевременную уплату налогов начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты налога, до дня вынесения налоговым органом решения о зачете суммы излишне уплаченного налога.