Организация реорганизуется. Порядок использования резерва по сомнительным долгам

О порядке использования резерва по сомнительным долгам

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2005 г. № 03-03-02/31

Действующими в настоящее время положениями главы 25 НК РФ порядок использования резерва по сомнительным долгам, сформированного организацией, в случае ее реорганизации в форме выделения напрямую не урегулирован. Минфин РФ изложил свое видение данного вопроса.

Из положений ст. 266 «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам» НК РФ не следует, что реорганизуемая организация обязана на дату реорганизации включить сумму образованного резерва в состав внереализационных доходов и учесть ее при формировании налоговой базы, поскольку на дату реорганизации непогашенная дебиторская задолженность продолжает оставаться для организации сомнительным долгом.

Следовательно, наличие резерва, если это предусмотрено учетной политикой организации, является правомерным.

При этом следует исходить из того, что реорганизация в форме выделения в целях налогообложения не влечет осуществления дополнительных хозяйственных операций, влияющих на налоговую базу налогоплательщика.

Выделенные компании организуют и ведут налоговый учет, включая отнесение к расходам убытков по безнадежным долгам и формирование резерва по сомнительным долгам, в общеустановленном порядке, предусмотренном положениями главы 25 НК РФ.

Согласно положениям главы 25 НК РФ формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет) и основано на систематизации и накоплении информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.

Следовательно, принятые к налоговому учету выделенных компаний данные, вытекающие из переданных реорганизованной организацией прав и обязанностей, в том числе данные о задолженности перед организацией и связанные с ее наличием операции по формированию резерва, не должны утратить характер хронологичности, комплексности и взаимосвязи.

На этом основании Минфин РФ делает вывод, что сформированный реорганизуемой организацией в целях налогообложения резерв по сомнительным долгам передается выделенным компаниям пропорционально величине переданной согласно передаточному акту и разделительному балансу дебиторской задолженности.

Переданный от реорганизуемой организации выделенным компаниям актив в виде дебиторской задолженности не является у выделенных компаний объектом обложения налогом на прибыль.

Если поступившие впоследствии в счет погашения дебиторской задолженности средства были ранее учтены реорганизуемой организацией по методу начисления как доходы, то налогом на прибыль эти средства также не облагаются.