Когда арендные платежи признаются расходом

Об определении момента признания расходов в виде арендных платежей в целях налогообложения прибыли

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 июля 2005 г. № 03-03-04/1/50

Налогоплательщики в целях налогообложения прибыли могут применять два различных метода признания доходов и расходов.

При применении метода начисления по общему правилу в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Согласно п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде арендных платежей признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Эту норму следует применять следующим образом. Расходы в виде арендных платежей учитываются в налоговой базе в тот день, в который согласно договору должны осуществляться расчеты.

Если договором не предусмотрено такое условие, эти расходы относятся в состав расходов, учитываемых в налоговой базе по налогу на прибыль организаций, по предъявлении документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода.

При этом в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1
ст. 272 НК РФ).

Таким образом, тогда, когда условиями договора предусмотрена уплата арендных платежей реже, чем один раз в отчетный период, расходы в виде арендных платежей признаются на конец отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ при применении кассового метода расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В этом же порядке признаются расходы по уплате арендных платежей.