Возврат товаров покупателем, применяющим УСН или ЕНВД. Тонкости применения налогового вычета по НДС
О НДС при возврате товара
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 июля 2005 г. № 03-04-11/162
Минфин РФ разъяснил порядок применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в случае возврата товара продавцу покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (например, перешедшим на УСН или переведенным на ЕНВД).
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
При этом п. 4 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычет НДС производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Согласно ст. 169 НК РФ, документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, является счет-фактура.
Однако на основании п. 3 ст. 169 и п. 5 ст. 173 НК РФ счета-фактуры выставляют только налогоплательщики налога на добавленную стоимость.
То есть покупатель выставить счет-фактуру не может, а без счета-фактуры невозможен налоговый вычет по НДС.
Поэтому при возврате товаров продавцу покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, продавец не может принять к вычету суммы НДС по возвращенным товарам.
В то же время п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, предусмотрена возможность внесения налогоплательщиком исправлений в счета-фактуры.
Данные исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Таким образом Минфин предлагает в этой ситуации следующий выход. В случае возврата товара продавцу покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, продавец товаров может внести соответствующие исправления в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, и произвести перерасчеты с бюджетом по налогу на добавочную стоимость.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.