Доверяй, но проверяй! Если разъяснения чиновников противоречат Налоговому кодексу

Тематики: УСН

В средствах массовой информации было опубликовано письмо от 10.09.2004 г. № 22-1-15/1522 «Об упрощенной системе налогообложения», в котором написано, что доходы от ЕНВД не попадают под действие ограничения по размеру доходов при УСН.

Имеет ли силу это письмо в данный момент? Если отменено, то когда?

(ООО, г. Асбест)

Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Действительно, МНС РФ в письме от 10.09.2004 г. № 22-1-15/1522 указало, что доходы, полученные налогоплательщиками от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не попадают под действие ограничения по размеру доходов, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ (см. «А-Э» № 42, 2004 г.).

Данное письмо не было отменено, однако прежде чем следовать содержащимся в нем разъяснениям, следует иметь в виду следующее.

Во-первых, письма органов исполнительной власти (в частности, Федеральной налоговой службы (бывшего МНС РФ), Минфина РФ) носят разъяснительный характер и не имеют силы нормативного документа.

То есть если в Налоговом кодексе РФ сказано, что ограничения по размеру дохода от реализации определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности, а в письме МНС РФ делает прямо противоположные выводы, то нужно, в первую очередь, помнить о том, что Налоговый кодекс РФ – нормативный документ, а письмо – нет.

Во-вторых, согласно п.п. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ одним из обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика или налогового агента, является выполнение ими письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Однако данная норма НК РФ позволяет лишь избежать штрафов, а вот пересчитать налог и доначислить пени на сумму несвоевременно уплаченного налога проверяющие имеют право независимо от наличия вины в действиях налогоплательщика.

Поэтому если Вы последуете разъяснениям МНС РФ, которые противоречат положениям Налогового кодекса РФ, то налоговые инспекторы, обнаружив, что в целом по организации Вы превысили ограничение по размеру дохода, могут доначислить Вам налог на прибыль, НДС, ЕСН и прочие налоги, уплата которых заменена для «упрощенцев» на уплату единого налога.

Учтите, что если раньше разъяснения МНС РФ были для налоговиков едва ли не важнее норм Налогового кодекса РФ, то теперь ФНС находится в ведении Минфина РФ.

А Минфин РФ считает, что ограничение по размеру дохода при УСН следует определять исходя из всех видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком.

Поэтому при использовании письма МНС РФ от 10.09.2004 г. № 22-1-15/1522 в качестве руководства к действию вероятность того, что проверяющие с Вами не согласятся, очень высока.

Напоминаем, что с 01.01.2006 г. при определении предельного размера дохода будут учитываться только доходы от деятельности на УСН (см. «А-Э» № 29, стр. 16).