Как рассчитать остаточную стоимость нематериальных активов

О порядке учета в целях налогообложения прибыли стоимости нематериальных активов

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/134

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Однако в п. 1 ст. 257 НК РФ прописан порядок определения остаточной стоимости только основных средств.

Поэтому при реализации нематериальных активов возникал вопрос: каким образом определять остаточную стоимость нематериальных активов.

На этот вопрос ответил Минфин РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества изложен в ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Таким образом, п. 3 ст. 257 НК РФ не содержит особых положений, отличных от положений п. 1 ст. 257 НК РФ, для определения остаточной стоимости нематериального актива, являющегося амортизируемым имуществом организации.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Таким образом, при реализации нематериального объекта, являющегося амортизируемым имуществом организации, налогоплательщик определяет его остаточную стоимость согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, то есть как у основных средств.

Копию данного письма Минфин направил в ФНС России как руководство к действию.