УСН. Расходы на мобильную связь

Тематики: УСН

Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения, «доходы минус расходы». Как оформить приобретение мобильных телефонов с оплатой телефонных разговоров для директора предприятия и для мастеров производства? Будут ли эти расходы уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу?

Затраты на приобретение мобильных телефонов для работников организации можно учесть при определении налоговой базы по единому налогу при УСН как расходы на приобретение основных средств.

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

В случае, если первоначальная стоимость каждого из мобильных телефонов не превышает 10 000 рублей, то учесть расходы по их приобретению можно и как материальные расходы (по п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

В соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Поэтому затраты на приобретение мобильных телефонов, первоначальная стоимость которых не превышает 10 000 рублей, можно также учесть по п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как материальные расходы.

Именно как материальные расходы (то есть на основании п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) предлагает учитывать расходы по приобретению мобильного телефона Минфин РФ в письме от 28.06.2005 г. № 03-11-05/4.

Учитываемые при расчете единого налога затраты должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть обоснованными и документально подтвержденными (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Чтобы избежать вопросов налоговых инспекторов по поводу того, насколько экономически обосновано приобретение мобильного телефона для того или иного работника, можно приказом по организации утвердить перечень должностей работников, которым для выполнения служебных обязанностей необходима мобильная телефонная связь, с обоснованием такой производственной необходимости.

Следует иметь в виду, что налоговики могут счесть расходы на приобретение дорогостоящих мобильных телефонов экономически не обоснованными, и, скорее всего, Вам будет сложно доказать необходимость приобретения дорогих моделей телефонов в то время, как в продаже имеются мобильные телефоны, стоимость которых в несколько раз меньше.

Если Вы ведете бухгалтерский учет, то расходы на приобретение мобильного телефона Вы отразите в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– приобретен мобильный телефон;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08

– мобильный телефон принят к учету как основное средство;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

– перечислены денежные средства продавцу телефона.

Если телефон был приобретен через подотчетное лицо, то приобретение телефона будет отражено записью:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

– приобретен мобильный телефон через подотчетное лицо.

Согласно п.п. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

При этом ст. 2 Федерального закона РФ от 07.07.2003 г. № 126-ФЗ «О связи» установлено, что электросвязью являются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Следовательно, расходы на оплату услуг мобильной связи могут быть отнесены в состав расходов по оплате услуг связи, на основании п.п. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Минфин РФ считает, что для подтверждения экономической обоснованности расходов на оплату услуг сотовой связи руководитель организации своим приказом должен определить перечень должностных лиц, которые в силу исполняемых ими обязанностей имеют право на пользование услугами сотовой связи, и предельный размер расходов на каждого работника в месяц на указанные цели в соответствии с занимаемой им должностью (см. письмо Минфина РФ от 23.11.2004 г. № 03-03-02-04/1/59).