ЕНВД. Доставка товаров

Тематики: ЕНВД

Предприятие занимается оптовой продажей медицинского оборудования, кислорода, монтажными работами и техобслуживанием. Доставка кислорода осуществляется своим автотранспортом, в договорах доставка входит в цену кислорода. В связи с появлением заказчиков не только медицинских учреждений, но и производственных предприятий, по распоряжению директора был приобретен прицеп для увеличения объема перевозок. С производственным предприятием был заключен договор на грузоперевозки. Поставка кислорода идет по графику, а прицеп позволяет по пути перевозить кислород для производственного предприятия. На балансе числится одно транспортное средство – «КАМАЗ», и с 04.03.2005 г. – прицеп к нему. Транспортные услуги попадаются под налогообложение ЕНВД.

У нас возник вопрос об обоснованности выделения доставки кислорода предприятию и налогообложению ЕНВД транспортных услуг.

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Что относится к автотранспортным услугам, НК РФ не определяет.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Поскольку НК РФ не содержит расшифровки понятия «автотранспортные услуги по перевозке грузов», следует использовать понятия, приведенные в Гражданском кодексе РФ.

Ст. 784 ГК РФ установлено, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.

Условия перевозки грузов, пассажиров и багажа отдельными видами транспорта, а также ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон.

В соответствии со ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

В первом случае, указанном в Вашем письме, доставка товаров осуществляется в рамках договора поставки, предусмотренного § 3 главы 30 ГК РФ.

Согласно ст. 510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных условиях.

То есть в данном случае речь идет не о грузоперевозках, а о выполнении Вами обязанностей по договору поставки.

Минфин РФ в письме от 07.09.2004 г. № 03-06-05-04/16 указал, что если в договорах поставки продукции стоимость ее доставки покупателям отдельно не выделяется, а включается в стоимость реализуемой продукции, то подобные услуги по доставке продукции не могут рассматриваться как отдельный вид предпринимательской деятельности, подлежащий переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

В 2005 году Минфин РФ развил свою мысль далее: в том случае, если в заключенных договорах поставки товаров стоимость их доставки выделена отдельно и не включается в стоимость реализованных товаров, деятельность по оказанию таких услуг признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход (письмо от 28.04.2005 г. № 03-06-05-04/112).

Данная позиция Минфина далеко не бесспорна. Однако у налоговиков абсолютно такое же мнение.

Поэтому, чтобы избежать споров с налоговой инспекцией, проще включать стоимость доставки в цену товара.

Из изложенного в Вашем письме нам не ясно, почему Вы рассматриваете реализацию и доставку кислорода производственным предприятиям в качестве отдельного вида деятельности и заключаете этими предприятиями отдельные договоры поставки и перевозки.

Но если Вы уже заключили договоры перевозки, то в соответствии с нормами гражданского и налогового законодательства данная деятельность рассматривается как самостоятельная и подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Если расчеты за поставленный кислород покупатель — производственное предприятие производит в безналичном порядке, то во избежание раздельного учета Вам следует заключить с ним договор поставки, аналогичный тому, который заключен с медучреждением.