Операции с векселями
Прошу Вас разъяснить на примере действие письма Минфина РФ от 06.06.2005 г. № 03-04-11/126. За месяц выручка от реализации покупных товаров составила 1000000,00 руб. (в т.ч. НДС 152542,37 руб.) В том же периоде получен вексель Сбербанка РФ от покупателей на сумму 200000,00 руб. и передан в обмен на товар (продажная и номинальная стоимость векселя 200000,00 руб.) Общехозяйственные расходы составили 20000,00 руб. (в т.ч. НДС 3050,85 руб.)
Нужно ли НДС по общехозяйственным расходам принять к вычету в пропорции (как при осуществлении операций, как подлежащих налогообложению, так и освобожденных от налогообложения – операции с векселями), то есть 847457,63 – 80,91%, 200000,00 – 19,09%. 3050,85*80,91% = 2432,03 – НДС к возмещению, а оставшаяся часть НДС списывается на затраты как общехозяйственные расходы?
В письме от 06.06.2005 г. № 03-04-11/126 Минфин РФ сообщил, что п. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено суммы налога на добавленную стоимость по товарам, работам и услугам, используемым для осуществления операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения, принимать к вычету или учитывать в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения.
К расходам, производимым налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (в данном случае – это операции с векселями), относятся расходы, которые не представляется возможным разделить по видам осуществляемых операций без расчета указанной пропорции.
К таким расходам относятся прежде всего расходы, определяемые для целей налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, в том числе общехозяйственные расходы.
Применительно к Вашему примеру данная операция будет отражена в учете следующим образом:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по общехозяйственным расходам»
– 582,4 руб. (3050,85 х 19,09%) – списан на общехозяйственные расходы НДС, приходящийся на стоимость векселя.
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по общехозяйственным расходам»
– 2432,03 руб. – принят к вычету НДС по общехозяйственным расходам, приходящийся на реализованную продукцию.
Следует иметь в виду, что данный вариант отражения в учете указанной операции применим в случае, если весь «входной» НДС за налоговый период оплачен.
Минфин РФ в письме от 04.03.2004 г. № 04-03-11/30 указал, что согласно п. 2 ст. 170 НК РФ и правилам ведения бухгалтерского учета налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, включается в расходы одновременно со стоимостью указанных товаров (работ, услуг).
В связи с этим при определении на основе пропорции суммы налога, подлежащей учету в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, следует учитывать общую сумму налога по товарам (работам, услугам), как оплаченным поставщикам, так и не оплаченным.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятым на учет, но не оплаченным поставщикам, при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, учитываются в стоимости приобретаемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, принимаются к вычету после оплаты этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих счетов-фактур.
То есть сумма «входного» НДС распределяется между оплаченными и неоплаченными общехозяйственными расходами налогового периода.
Сумма НДС, приходящаяся на стоимость векселя, включается в общехозяйственные расходы.
В случае, если часть «входного» НДС не оплачена, он остается на счете 19 (отдельном субсчете) до момента оплаты.
Используя условия Вашего примера, предположим, что 15 000 руб. (в т. ч. НДС 2288,14 руб.) общехозяйственных расходов оплачены, а 5 000 руб. (в т.ч. НДС 762,71 руб.) – не оплачены.
Расчет в этом случае будет следующим:
436,8 руб. (2288,14 руб. х 19,09%) – сумма НДС по оплаченным общехозяйственным расходам, приходящаяся на стоимость векселя.
145,6 руб. (762,71 х 19,09%) – сумма НДС по неоплаченным общехозяйственным расходам, приходящаяся на стоимость векселя.
582,4 руб. (436,8 руб. + 145,6 руб.) – сумма НДС, приходящаяся на стоимость векселя, подлежащая списанию на общехозяйственные расходы.
1851,34 руб. (2288,14 руб. – 436,8 руб.) – сумма НДС по оплаченным общехозяйственным расходам, подлежащая вычету.
617,11 руб. (762,71 руб. – 145,6 руб.) – сумма НДС по общехозяйственным расходам, подлежащая вычету после оплаты.
(ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по общехозяйственным расходам, подлежащий вычету после оплаты»
КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по общехозяйственным расходам»).
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.