Учет расходов на охрану. Бухгалтерский практикум
Каждая организация заботится о сохранности своего имущества.
Обеспечить охрану имущества можно различными способами.
Как отразить расходы на охрану имущества в бухгалтерском и налоговом учете, мы расскажем в данной статье.
Согласно ст. 14 Закона РФ от 11.03.1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» предприятия независимо от их организационно-правовых форм, расположенные на территории Российской Федерации, вправе учреждать обособленные подразделения для осуществления охранно-сыскной деятельности в интересах собственной безопасности учредителя, с правом открытия текущих и расчетных счетов (службы безопасности).
Руководители и персонал служб безопасности обязаны руководствоваться требованиями Закона № 2487-1 и действовать на основании своих уставов, согласованных с органами внутренних дел по месту своего учреждения.
Службе безопасности запрещается оказывать услуги, не связанные с обеспечением безопасности своего предприятия.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы на содержание собственной службы безопасности учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Торговые организации для учета таких расходов могут использовать счет 44 «Расходы на продажу».
Как правило, затраты на содержание службы безопасности складываются из сумм амортизации по основным средствам, используемым для охраны, сумм заработной платы сотрудников службы безопасности, начислений на заработную плату, материальных расходов.
Расходы на содержание службы безопасности отражаются в бухгалтерском учете следующими записями.
– начислена амортизация по основным средствам, используемым при охране.
– списаны материалы, израсходованные на содержание службы безопасности.
– начислена заработная плата сотрудникам службы безопасности.
– начислен единый социальный налог на суммы заработной платы сотрудников службы безопасности.
Налог на прибыль организаций
Согласно п.п. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).
Учесть расходы на приобретение оружия или иных специальных средств защиты можно в составе амортизируемого имущества (в этом случае их стоимость будет погашаться путем начисления амортизации) или как материальные расходы, если оружие или иные специальные средства защиты не являются амортизируемым имуществом.
В письме от 16.02.2005 г. № 03-03-01-04/1/69 Минфин РФ дал следующие разъяснения.
Ст. 16 Закона РФ «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» определяет, что в ходе осуществления частной охраной деятельности разрешается применять специальные средства и огнестрельное оружие только в случаях и в порядке, предусмотренных данным Законом.
Таким образом, расходы на приобретение оружия налогоплательщиком при наличии в его структуре службы безопасности могут быть признаны обоснованными.
В случае если приобретенное оружие согласно п.1 ст.256 НК РФ в целях главы 25 НК РФ является объектом основных средств, то его стоимость будет относиться к расходам, уменьшающим полученные доходы, через систему амортизации.
А вот против расходов на приобретение специальной одежды для сотрудников службы безопасности налоговики возражают.
Ведь по мнению Минфина РФ, затраты на приобретение спецодежды для своих работников могут быть отнесены к материальным расходам только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком.
Такие расходы производятся в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Минтруда РФ от 18.12.1998 г. № 51 «Об утверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты», а также Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда РФ от 16.12.1997 г. № 63.
Так как охранники (сотрудники службы безопасности) в указанных документах не поименованы, то отнести затраты на приобретение спецодежды к расходам нельзя.
Отметим, что п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ разрешает относить к материальным расходам затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды.
При этом НК РФ не установлено, что такие расходы производятся в соответствии с вышеупомянутыми Правилами… и Типовыми отраслевыми нормами.
Однако включение в расходы затрат на спецодежду охранников проверяющие наверняка не одобрят.
Но начиная с 1 января 2006 года, можно будет учитывать расходы на приобретение (изготовление) форменной одежды, выдаваемой сотрудникам службы безопасности, в составе расходов на оплату труда.
Согласно изменениям, внесенным в ст. 255 НК РФ Федеральным законом РФ от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, к расходам на оплату труда относятся расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации в части стоимости, не компенсируемой работниками (подробно об этих и других изменениях мы писали в № 24 «А-Э», стр. 17-31).
Для того, чтобы выданная сотрудникам службы безопасности форменная одежда свидетельствовала о их принадлежности к организации, а, следовательно расходы на приобретение (изготовление) такой одежды можно было учесть для целей налогообложения прибыли, можно например, сделать на выдаваемой форменной одежде нашивки, свидетельствующие о принадлежности работников службы безопасности к конкретной организации.
ООО «Апельсин» создало собственную службу безопасности для охраны помещений своих магазинов.
Каждому сотруднику службы безопасности был выдан комплект форменной одежды: куртка и брюки серого цвета.
Чтобы иметь основания для включения затрат на приобретение форменной одежды для работников службы безопасности в состав расходов на оплату труда, ООО «Апельсин» сделало нашивки на куртках данных работников с надписью «ООО «Апельсин» Служба безопасности».
Если организация не имеет собственной службы безопасности, она может воспользоваться услугами частного охранного предприятия.
Частное охранное предприятие обязано заключить с каждым из своих клиентов письменный договор на оказание услуг, в котором должны быть отражены сведения о договаривающихся сторонах, в том числе номер и дата выдачи лицензии, содержание поручения, срок его выполнения, ориентировочная сумма денежных расходов и гонорара за услуги, меры ответственности сторон, дата заключения договора (статьи 9, 12 Закона РФ «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации»).
Поэтому необходимо заключить письменный договор с частным охранным предприятием на оказание охранных услуг.
Организация ежемесячно должна получать от частного охранного предприятия акт сдачи-приемки работ и счет-фактуру.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете стоимость охранных услуг отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или счета 44 «Расходы на продажу».
ООО «Апельсин» заключило договор на охрану помещения склада с частным охранным предприятием.
Стоимость услуг по договору – 23600 рублей в месяц, в том числе НДС – 3600 руб.
Для отражения в учете приобретения и оплаты услуг по охране склада необходимо сделать следующие записи.
– 20 000 руб. – отражены расходы на охрану склада.
– 3600 руб. – отражен НДС по услугам охраны.
– 23 600 руб. – перечислены денежные средства частному охранному предприятию за услуги по охране склада.
– 3600 руб. – сумма НДС по услугам охраны принята к вычету.
Налог на прибыль организаций
Расходы на оплату услуг по охране имущества учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.п. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Затраты на личную охрану (например, охрану жизни и здоровья руководителя) не уменьшают облагаемую налогом прибыль.
Это связано с тем, что глава 25 НК РФ не предусматривает возможность отнесения таких затрат к расходам (такие расходы включаются в совокупный доход охраняемых лиц) (п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Вневедомственная охрана – это подразделения милиции, которые создаются на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в городах, районных центрах и поселках городского типа (ст. 9 Закона РФ от 18.04.1991 г. № 1026-1 «О милиции», п. 1 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14.08.1992 г. № 589 (в ред. от 04.08.2005 г.)).
Одной из основных задач вневедомственной охраны является охрана имущества собственников на основе договоров.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг вневедомственной охраны учитываются в том же порядке, что и расходы на оплату услуг частных охранных предприятий.
Налог на прибыль организаций
Долгое время налоговики возражали против учета для целей налогообложения прибыли затрат на оплату услуг вневедомственной охраны.
В п. 14 ст. 251 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования.
В соответствии с п. 17 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.10.2003 г. № 5953/03 было принято решение о том, что средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны в качестве платы за услуги по охранной деятельности, носят целевой характер, следовательно, они не могут быть признаны доходами в целях налогообложения прибыли.
Поэтому налогоплательщики налога на прибыль организаций не учитывают для целей налогообложения указанным налогом расходы в виде средств, перечисленных подразделениям вневедомственной охраны.
Данную позицию высказывал, в частности, Минфин РФ в письме от 10.03.2005 г. № 03-03-01-04/1/107 (более подробно о проблеме учета расходов на оплату услуг вневедомственной охраны мы писали в № 15 «А-Э», на стр. 7).
Однако недавно вопрос о возможности учесть расходы на оплату услуг вневедомственной охраны в целях налогообложения прибыли был разрешен законодательно.
Федеральным законом РФ от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ в п.п. 6 п. ст. 264 НК РФ внесены изменения, согласно которым в состав прочих расходов включаются, в частности, затраты на оплату услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
Таким образом, в настоящее время расходы на оплату услуг вневедомственной охраны учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.