Проведение дегустации продукции. Налоговый учет

Тематики: Налог на прибыль организаций, НДС

Об учете расходов на проведение дегустации продукции

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 августа 2005 г. № 03-04-11/205

В условиях конкуренции предприятия-производители продуктов питания используют любые методы привлечения внимания к своей продукции, в том числе и дегустацию продукции в магазинах, на выставках, ярмарках.

Возникает вопрос: как классифицировать расходы на дегустацию в целях налогообложения прибыли? Как рекламные или как безвозмездную передачу продукцию? Возникает ли при этом объект налогообложения НДС?

На эти вопросы ответил Минфин РФ.

Налог на прибыль организаций

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ (п.п. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если расходы на дегустацию продукции соответствуют понятию рекламы, приведенному в ст. 2 Федерального закона РФ от 18.07.1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе», то указанные расходы могут относиться к расходам на иные виды рекламы и признаваться в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

В случае несоответствия расходов требованиям Закона «О рекламе» и положениям ст. 252 НК РФ передача материалов для целей дегустации признается в целях налогообложения налогом на прибыль безвозмездной реализацией, и согласно п. 16 ст. 270 НК РФ указанные расходы налоговую базу не уменьшают.

Напомним, что согласно ст. 2 Закона «О рекламе» рекламой признается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Налог на добавленную стоимость

В целях налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Реализацией товаров признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица (ст. 39, 146 НК РФ).

Таким образом, безвозмездную передачу товаров для их дегустации следует рассматривать для целей применения налога на добавленную стоимость как безвозмездную передачу товаров.

Следовательно, безвозмездная передача указанных товаров облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

При этом согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять исходя из рыночных цен безвозмездно передаваемых товаров.