Обособленные подразделения. уплата НДФЛ и взносов на обязательное пенсионное страхование

Тематики: НДФЛ, Пенсионное страхование

Общество с ограниченной ответственностью находится на общем режиме налогообложения и состоит на учете в ИФНС по Чкаловскому району, при этом имеет обособленное подразделение, зарегистрированное в ИФНС по Кировскому району. У предприятия есть работники, занятые как в основной деятельности, так и в обособленном подразделении.

Просим разъяснить порядок уплаты исчисленного налога на доходы физических лиц и страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ. Должны ли мы в соответствии с п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ уплачивать исчисленный подоходный налог по основной деятельности и обособленному подразделению в ИФНС по Чкаловскому и Кировскому районам соответственно, или, учитывая, что обособленное подразделение находятся в одном и том же муниципальном образовании (г. Екатеринбург), достаточно перечислять налог по основному месту регистрации (ИФНС по Чкаловскому району).

При необходимости перечислять налоги в разные ИФНС, возникает вопрос об организации раздельного учета доходов, полученных сотрудниками, занятыми как в основной деятельности, так в обособленном подразделении. Будем ли мы должны предоставлять отчетность по форме 2-НДФЛ и расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме № 1151058 в разные ИФНС?

Налог на доходы физических лиц

Согласно ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

То есть НК РФ прямо предусматривает, что если у организации имеется обособленное подразделение, то НДФЛ с доходов работников этого обособленного подразделения необходимо уплачивать по месту нахождения обособленного подразделения.

Порядок распределения НДФЛ с доходов работников, которые заняты одновременно как в деятельности, которую осуществляет головная организация, так и в деятельности, которую осуществляет обособленное подразделение, законодательно не установлен.

Для того, чтобы не придумывать методику распределения НДФЛ самостоятельно, а потом не доказывать правомерность ее применения проверяющим, лучше распределить всех работников на работников головной организации и работников обособленного подразделения, указав соответствующее место работы в трудовых договорах.

Согласно ст. 57 Трудового кодекса РФ место работы (с указанием структурного подразделения) является одним из существенных условий трудового договора.

НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения Вы будете уплачивать по месту нахождения обособленного подразделения.

Следует отметить, что иногда работники налоговых органов в частных разъяснениях высказывают мнение, что если головная организация и обособленные подразделения находятся в пределах одного субъекта Российской Федерации, то НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения такая организация может перечислять по месту нахождения головной организации.

Существует также арбитражная практика, подтверждающая правомерность уплаты НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения по месту нахождения головной организации (постановления ФАС Уральского округа от 10.08.2004 г. № Ф09-3176/04-АК, от 15.06.2004 г. № Ф09-2375/04-АК).

Тем не менее п. 7 ст. 226 НК РФ устанавливает обязанность уплачивать НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения по месту нахождения этого обособленного подразделения безотносительно того, находится ли это обособленное подразделение в том же субъекте Российской Федерации, что и головная организация.

Поэтому уплату налога на доходы физических лиц с доходов работников обособленного подразделения правильнее будет производить по месту нахождения обособленного подразделения, то есть в соответствии с нормами НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с данной нормой МНС РФ приказом от 31.10.2003 г. № БГ-3-04/583 утвердило форму № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 2003 год».

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Указанные российские организации, именуются налоговыми агентами.

Следовательно, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ организации (налоговые агенты) обязаны представить сведения о доходах физических лиц (в том числе работников обособленного подразделения) по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета (то есть по месту учета головной организации).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Совместным письмом Пенсионного фонда РФ и МНС РФ от 11, 14 июня 2002 г. № № МЗ-16-25/5221, БГ-6-05/835 разъяснено, что организации-страхователи, в состав которых входят обособленные подразделения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представление отчетности по страховым взносам в порядке, аналогичном порядку уплаты единого социального налога и представления отчетности по налогу обособленными подразделениями организации, установленному п. 8 ст. 243 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Следовательно, налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов централизованно по месту своего нахождения.

В этом случае такие организации декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляют по месту своего нахождения.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате страховых взносов, а также представляют декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам по месту своего нахождения.

Минфин РФ в письме от 02.07.2004 г. № 03-05-04/84 дополнил разъяснения МНС РФ и ПФР, указав, что в случае если обособленное подразделение организации не соответствует хотя бы одному из условий, предусмотренных п. 8 ст. 243 НК РФ, то уплата единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также представление отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляется организацией централизованно по месту своего нахождения.