Земельный участки: приобретение и реализация при УСН

Тематики: УСН

О порядке учета налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходов на приобретение земельных участков

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 августа 2005 г. № 03-11-04/2/53

В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать при налогообложении расходы на приобретение основных средств. Состав основных средств определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

П. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, земельные участки отнесены к основным средствам.

В связи с этим расходы по приобретению земельных участков, используемых для предпринимательской деятельности, осуществленные в период применения упрощенной системы налогообложения, могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу в том отчетном периоде, в котором осуществляется их государственная регистрация.

В случае реализации земельного участка (или части земельного участка), приобретенного после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения 10 лет с момента его приобретения, налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования земельным участком (или частью земельного участка) (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

При реализации части земельного участка следует пересчитать налоговую базу на стоимость не всего приобретенного земельного участка, а только на стоимость реализованной его части.

В бухгалтерском учете в состав основных средств включается стоимость приобретенного земельного участка в полной сумме, несмотря на то, что часть этого земельного участка приобретается для его последующей реализации.