Индивидуальный предприниматель на «упрощенке»

Тематики: Индивидуальный предприниматель, УСН

Индивидуальный предприниматель находится на УСН и ЕНВД. На основании учетной политики ведем раздельный учет затрат. Налоговый инспектор сказал, что списание основных средств мы можем производить только в том случае, если мы ведем бухучет по основным средствам на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Но ведь ст. 3 Федерального закона РФ от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ внесено изменение в Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

И второй вопрос: мы обязаны по истечении налогового периода подтверждать расходы по книге доходов и расходов в налоговой инспекции предоставлением реестров по всем расходным документам, прикладывая их к годовому отчету по УСН?

(г. Н-Тура)

Учет основных средств

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Однако организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В то же время в п. 2 ст. 4 Закона специально оговорено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

То есть индивидуальные предприниматели не подпадают под сферу действия закона о бухучете и не обязаны вести бухгалтерский учет.

Но Минфин РФ считает по-другому.

В письме от 11.03.2004 г. № 04-04-06/40 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями» Минфин сообщил, что согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено это превышение.

Таким образом, действие этого пункта распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Индивидуальным предпринимателям для определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов следует руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н; ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н).

(конец цитаты)

О неправомерности позиции Минфина редакция писала в № 12 «А-Э» за 2004 г., комментируя данное письмо.

Однако налоговики следуют указаниям Минфина, приведенным в этом письме.

Поэтому для определения остаточной стоимости основных средств (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) придется воспользоваться правилами, установленными ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Обратите внимание!

С 1 января 2006 года данная нелогичная ситуация изменится.

П. 4 ст. 346.13 НК РФ изложен в новой редакции: «если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям».

А в п. 3 ст. 346.12 (п.п. 16) читаем, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

Как видим, речь идет только об организациях.

Следовательно, с 01.01.2006 г. индивидуальные предприниматели будут утрачивать право на применение УСН, если они начнут заниматься деятельностью, при осуществлении которой нельзя применять УСН, и если будет превышен установленный лимит средней численности работников.

Требование о соблюдении лимита остаточной стоимости основных средств на индивидуальных предпринимателей с 2006 года не распространяются.

Значит, автоматически отпадет вопрос об учете основных средств предпринимателями по правилам бухгалтерского учета.

Отчетность

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденному приказом Минфина РФ от 03.03.2005 г. № 30н, при заполнении титульного листа декларации указывается количество листов документов или их копий, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, произведенные им расходы, уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплату пособий по временной нетрудоспособности (в случае их приложения).

Обратите внимание на слова «в случае их приложения».

Это означает, что представление подтверждающих документов вместе с декларацией является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Для сравнения. Инструкция по заполнению декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, утвержденная приказом МНС РФ от 15.06.2004 г. № САЭ-3-04/366@, содержит прямое указание на то, что по указанным в Приложении В расходам должен быть составлен подробный реестр документов, подтверждающих произведенные расходы.

Но это – декларация по другому налогу, и распространять требования по ее заполнению на декларацию по единому налогу неправомерно.

Согласно ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов при проведении камеральной проверки, а Вы в этом случае в соответствии со ст. 23 НК РФ обязаны будете выполнить требования налоговиков.