Приобретение и продажа игрового автомата. Учет в целях налогообложения прибыли

Тематики: Налог на прибыль организаций

О налоговом учете в целях налогообложения прибыли расходов по приобретению игрового автомата, являющегося основным средством

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 августа 2005 г. № 03-03-04/1/175

Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Игорный бизнес – это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Таким образом, при реализации игрового автомата доходы, полученные от реализации этого основного средства, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, так как эта деятельность не является деятельностью, относящейся к игорному бизнесу.

Для целей исчисления налога на прибыль ст. 268 НК РФ установлен порядок определения расходов при реализации различных видов имущества, включая амортизируемое имущество, который распространяется на всех налогоплательщиков.

Если игровой автомат соответствует критериям амортизируемого имущества, установленным п. 1 ст. 258 НК РФ, то он является амортизируемым имуществом.

В соответствии с положениями статей 256-259 НК РФ объекты, используемые в деятельности, облагаемой налогом на игорный бизнес, не относятся к группе объектов, исключенных из состава амортизируемого имущества.

Таким образом, с момента приобретения и ввода в эксплуатацию игрового автомата налогоплательщик должен вести учет расходов, связанных с эксплуатацией этого игрового автомата, в том числе и начислять амортизацию в установленном порядке.

При этом в соответствии со ст. 274 НК РФ указанные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли.

При реализации амортизируемого имущества в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от его реализации на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли при определении результата от реализации игрового автомата учету подлежат доходы, уменьшенные на остаточную стоимость игрового автомата, исчисленную с учетом начисленной амортизации за период эксплуатации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, а также на сумму расходов, понесенных при его реализации.

Убыток налогоплательщика, представляющий собой разницу между остаточной стоимостью игрового автомата с учетом расходов, связанных с его реализацией, и выручкой от его реализации, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого игрового автомата и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.