Присоединение одного юридического лица к другому. Порядок применения УСН

Тематики: УСН

О порядке применения УСН при присоединении одного юридического лица к другому

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 7 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/70

Если к организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, присоединяются другие организации, то, как правило, у организации-правопреемника возникает два вопроса:

1. Учитываются ли у организации-правопреемника доходы присоединенных организаций при определении размера предельно допустимого для сохранения права на применение УСН дохода (для целей п. 4 ст. 346.13 НК РФ)?

2. Будет ли у организации-правопреемника являться объектом налогообложения по единому налогу передаваемое ей имущество?

Минфин РФ ответил на оба вопроса.

В соответствии с п. 5 ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его лицо.

Поэтому организация, к которой присоединены другие организации, учитывает в налоговом (отчетном) периоде присоединения доходы, имущество и обязательства с учетом доходов, имущества и обязательств присоединенных организаций.

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ при превышении предельно допустимых размеров дохода или остаточной стоимости основных средств (соответственно 15 млн. руб. и 100 млн. руб.) налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение.

В связи с этим при превышении указанных предельных величин у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, после присоединения к ней других организаций эта организация должна перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором была осуществлена ее реорганизация путем присоединения к ней других организаций.

А вот включать стоимость полученного при присоединении имущества в налоговую базу по единому налогу организация-правопреемник не должна.

П. 1 ст. 346.15 НК РФ предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 251 НК РФ не учитывается при налогообложении реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых в порядке правопреемства.

В связи с этим полученное организацией в результате присоединения к ней других организаций имущество не облагается единым налогом.