УСН. Налоговый учет расходов на приобретение товаров

Тематики: УСН

О порядке учета расходов на приобретение товаров

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 9 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/75

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

В то же время организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

П. 16 ПБУ 5/01 устанавливает следующие способы оценки товаров, учитываемых по стоимости их приобретения:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

На организации, учитывающие приобретенные товары по продажной стоимости, положения п. 16 ПБУ 5/01 не распространяются.

Федеральным законом РФ от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ внесены изменения.

В новой редакции п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщику предложено для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или стоимости единицы товара.

Минфин РФ разъяснил, как организации, осуществляющие розничную торговлю и учитывающие товары по продажным ценам, должны с 1 января 2006 г. реализовывать на практике нормы п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в новой редакции.

Минфин РФ указал, что в налоговом учете организации, осуществляющие розничную торговлю, учитывают товары по стоимости их приобретения. На это указано в статьях 268, 320 и 346.17 НК РФ.

Оценка товаров осуществляется по выбору налогоплательщика одним из следующих методов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара.

Поскольку налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы и расходы кассовым методом, постольку товары у них признаются реализованными на дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества или неимущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому с 1 января 2006 г. налогоплательщики, применяющие УСН и осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, обязаны учитывать расходы по приобретению товаров по мере их реализации одним из приведенных выше методов.