Отчетность по налогу на прибыль организаций

Тематики: Налог на прибыль организаций

Наше предприятие было зарегистрировано в апреле 2005 г. Во 2-ом квартале в каждом месяце выручка была менее 1 млн. руб. В 3-м квартале в каждом месяце выручка более 1 млн. руб. За 3 квартал мы заплатили один ежеквартальный платеж до 28 октября.

Должны ли мы платить ежемесячные платежи по налогу на прибыль, начиная с 4 квартала?

И когда нам можно будет перейти обратно на ежеквартальные платежи?

Согласно п. 6 ст. 286 НК РФ организации, созданные после 1 января 2002 года, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Следовательно, во 2 квартале 2005 года Вы имели право на уплату квартального авансового платежа по налогу на прибыль организаций без уплаты ежемесячных авансовых платежей в течение квартала независимо от размера выручки от реализации.

П. 5 ст. 287 НК РФ установлено, что вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период (в Вашем случае – квартал) при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал.

В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.

Таким образом, начиная со второго квартала Вашей деятельности (третьего квартала 2005 года) Вы обязаны соблюдать требования п. 5 ст. 287 НК РФ.

Это означает, что ограничения по размеру выручки Вы должны соблюдать ежемесячно, поскольку превышение размера выручки признается по двум основаниям: месяца и квартала.

Следовательно, поскольку уже в июле 2005 года выручка от реализации превысила 1 млн. руб., то в соответствии с п. 5 ст. 287 НК РФ начиная с августа 2005 года Вы должны были перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей в порядке, установленном п. 1 ст. 287 НК РФ.

Поскольку перейти на исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли Вы можете только с начала очередного налогового периода – с 2006 года – (п. 2 ст. 286 НК РФ), то начиная с августа 2005 года в Вашей ситуации Вы должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода в размере 1/3 начисленного авансового платежа за II квартал 2005 года.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

При этом взыскать с Вас пени за неуплату ежемесячных авансовых платежей в течение квартала нельзя.

Пленум ВАС РФ в п. 20 постановления от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что в соответствии с положениями статей 52-55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, – отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.

В силу п. 1 ст. 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

При рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ.

А при уплате квартальных авансовых платежей отчетным периодом по налогу на прибыль признается квартал, а не месяц.

Минфин РФ считает так же.

(Цитируем):

«В соответствии с п.1 ст. 286 НК РФ налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Учитывая изложенное, оснований для начисления пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) периода не имеется, поскольку суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет, определяются на основании данных предыдущего квартала и их расчет производится исходя из предполагаемой суммы прибыли за отчетный (налоговый) период, а не из реальных финансовых результатов.

В случае уплаты организацией квартальных авансовых платежей данные авансовые платежи исчисляются налогоплательщиком по итогам отчетного периода. Следовательно, квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций представляют собой налог на прибыль организаций в виде авансовых платежей.

Таким образом, несвоевременная уплата в бюджет налогоплательщиком квартальных авансовых платежей влечет за собой начисление и уплату пени».

(конец цитаты) – письмо Минфина РФ от 30.09.2004 г. № 03-03-01-04/1/59

Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Однако на Вас в настоящее время данное положение не распространяется.

Чтобы Вашей организации вновь перейти на уплату ежеквартальных платежей, необходимо, чтобы в течение четырех кварталов подряд сумма выручки не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал.

Причем в данном случае ограничения по размеру выручки за месяц нет.

Главное, чтобы сумма выручки за 12 месяцев, деленная на 4, не превысила 3 млн. руб.