Порядок исчисления срока на зачет излишне уплаченной суммы налога

Тематики: Общие вопросы налогообложения

В июле 2002 г. индивидуальный предприниматель перечислил авансовый платеж по НДФЛ с личных доходов. По декларации 3-НДФЛ за 2002 г. фактический налог составил намного меньше, в результате образовалась переплата по налогу.

С 01.01.2003 г. индивидуальный предприниматель перешел на УСН. На основании ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или другим налогам, погашение недоимки либо возврату налогоплательщику. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты. О сроке на зачет в счет предстоящих платежей по тому или другому налогу в ст. 78 НК РФ не сказано. Следовательно, на зачет срока нет.

Могу ли я в настоящее время зачесть переплату по НДФЛ с личных доходов в счет уплаты НДФЛ с ФОТ наемных работников?

Согласно ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Как Вы верно отметили, срок подачи заявления на зачет излишне уплаченной суммы налога (в отличие от заявления на возврат излишне уплаченной суммы налога) Налоговым кодексом РФ не установлен.

Однако в 2004 году Высший арбитражный суд РФ разрешил эту проблему.

Позиция Президиума ВАС РФ, изложенная в постановлении от 29.06.2004 г. № 2046/04, заключается в следующем.

Ст. 78 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на зачет или возврат излишне уплаченных им сумм налога, сбора и пеней.

Согласно п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. В определенных случаях налоговые органы вправе производить зачет излишне уплаченной суммы налога самостоятельно.

Как следует из п. 8 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику также по его заявлению, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, за исключением отдельных случаев, как зачет, так и возврат переплаченных сумм налогов, сборов и пеней осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее.

Возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней.

Следовательно, по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.

Исходя из изложенного и учитывая, что НК РФ право налоговых органов на проведение налоговой проверки ограничено тремя годами (не считая года ее проведения), к требованию налогоплательщика о зачете излишне уплаченных сумм налоговых платежей и к требованию об их возврате должен применяться единый правовой режим.

Исходя из этого, Президиум ВАС РФ делает вывод о том, что налогоплательщик должен соблюдать трехлетний срок на подачу заявления в налоговый орган как о возврате, так и о зачете излишне уплаченных сумм налога.

Поскольку в Вашем вопросе недостаточно информации, чтобы с точностью определить дату, с которой начинается течение трехлетнего срока для подачи заявления о зачете излишне уплаченного налога, редакция не может утвердительно ответить на Ваш вопрос.

Исходя из изложенной позиции ВАС РФ советуем Вам самостоятельно определить дату окончания трехлетнего срока для подачи заявления.