Особенности учета этилового спирта
На вопросы читателей отвечает ООО Аудиторская компания «Аудит-Юкон»
Тел: 217-26-33
Просим поместить на страницах журнала методологию учета этилового спирта в производственных целях со ссылкой на нормативные документы (порядок приема, хранения, отпуска в производство, инвентаризация).
Производство и оборот этилового спирта регулируются Федеральным законом РФ от 22.11.1995 г. №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». Согласно п. 2 ст. 9 указанного Закона закупка этилового спирта, в том числе денатурата, разрешается только организациям в пределах выделенных квот на его закупку.
Этиловый спирт, приобретенный организацией для производственных нужд, относится к материально-производственным запасам (МПЗ).
В бухгалтерском учете информация о МПЗ формируется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н. Порядок организации бухгалтерского учета МПЗ изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.
Оформление операций с этиловым спиртом производится с учетом особенностей, определенных в Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта, утвержденной Минпищепромом СССР 25.09.1985 г.
Данной Инструкцией установлено, что учет спирта в спиртохранилище (складе) и в бухгалтерии ведется в декалитрах безводного спирта (дал б.с.) с точностью до сотых долей, причем тысячные доли менее 0,005 отбрасываются, а 0,005 и более принимаются за одну сотую декалитра.
Спирт принимается заведующим спиртохранилищем (складом) при обязательном участии инженера-химика или техника-химика лаборатории, где таковой имеется, или другого компетентного лица, специально на это уполномоченного руководством предприятия (организации).
Если спирт доставлен в исправной таре, зав. спиртохранилищем (кладовщик) принимает спирт через мерники с определением его объема, концентрации, температуры и исчислением количества безводного спирта.
Получатели спирта, не имеющие технических мерников, складской и бухгалтерский учет по приходу спирта ведут по массе и содержанию безводного спирта.
Все показатели, на основании которых определено количество спирта, записываются в журнал учета отмеров спирта по форме № П-23 (приведена в приложении № 4 к Инструкции).
Бухгалтерией предприятия (организации) по окончании каждой приемки спирта производится сверка учета отмеров спирта с данными соответствующих приходных документов на полученный спирт.
Спирт в безводном исчислении приходуется получателем в количестве, фактически установленном при приемке актом по форме № П-24 (приведена в приложении № 7 к Инструкции).
Особенности приемки спирта, поступившего в автоцистернах, в стальных бочках, бидонах и бутылях, по железной дороге, морским или речным транспортом изложены в разделах 4.2-4.4 Инструкции.
В соответствии с разделом 6 Инструкции на 1-е число каждого месяца производится оперативная проверка наличия спирта путем замера (рулеткой, наметкой), результаты которой в бухгалтерском и складском учете не отражаются.
Допускаемые расхождения между журнальными остатками спирта (за вычетом начисленных потерь при хранении и перемещении) и результатами замеров не должны превышать 0,2% от количества спирта по учтенным данным.
В противном случае производится инвентаризация остатков спирта путем пропуска его через мерники.
Проверка наличия спирта производится комиссией, назначаемой ежегодно приказом директора предприятия (организации).
Проверка производится во всех местах хранения спирта в спиртохранилищах (складах), цехах завода и т.д. в присутствии материально ответственных лиц.
Снятие остатков спирта и результаты оформляются по каждому месту хранения.
Проверка наличия спирта путем измерения оформляется актом по форме № П-27 (приложение № 21).
Один раз в год, в период наименьших остатков, наличие спирта определяется обязательно путем пропуска его через мерники.
Предприятия (организации), не имеющие технических мерников I класса, наличие спирта при инвентаризации определяют
по массе с последующим пересчетом его массы в безводный спирт.
До налива спирта в тару должна быть установлена масса каждой отдельной бочки (или другой тары), которая указывается в перечне отвесов.
Перечень отвесов спирта с указанием по каждому отвесу номера тары, массы брутто, тары и нетто подписывается инвентаризационной комиссией и прилагается к акту инвентаризации.
В акте о снятии остатков (форма № П-27) перечисляются вместимости (посуда), в которых на момент инвентаризации не имелось спирта, то есть в акте должны быть указаны все без исключения числящиеся за материально ответственным лицом резервуары, баки, бочки и т.п., предназначенные для хранения и транспортирования спирта.
Акт снятия остатков спирта должен быть оформлен в день проверки и не позднее следующего дня передан главному (старшему) бухгалтеру предприятия (организации) за подписью членов комиссии и материально ответственных лиц.
Акт инвентаризации передается руководителю предприятия (организации) на утверждение не позднее следующего дня после проведения инвентаризации.
При наличии недостачи или излишков руководитель предприятия (организации) дает распоряжение бухгалтерии о списании фактических потерь спирта в пределах норм естественной убыли или оприходовании излишков, а также обязан принять меры к виновным в недостаче спирта сверх норм или в образовании излишков, возникших в результате неправильного производства операций со спиртом.
Нормы естественной убыли этилового спирта при хранении, перемещениях и транспортировке железнодорожным, водным и автомобильным транспортом утверждены постановлением Госснаба СССР от 11.07.1986 г. № 102.
Оприходование излишков или списание недостач всех сортов и видов спирта производится только по результатам инвентаризации, произведенной пропуском спирта через мерники или путем его взвешивания.
Согласно разделу 2.6 Инструкции отпуск спирта из спиртохранилища (склада) на производственные и другие цели производится по утвержденным в установленном порядке нормам, в строгом соответствии с производственной программой предприятия (организации) и номенклатурой продукции и изделий, на выработку которых предусмотрено расходование спирта.
Спирт отпускается производственным цехам, лабораториям, заведующим спиртохранилищем (складом) по требованию формы № П-29 (приложение № 9).
Помарки, подчистки и неоговоренные установленным порядком исправления в требовании не допускаются.
Расходование спирта на технические и эксплуатационные цели (кроме промпереработки) должно оформляться актом ежедневно или по мере использования его для выработки определенной партии изделий, полуфабрикатов или проведения операций в зависимости от технологии производства.
Акт подписывается работниками цехов, лабораторий и других подразделений предприятия (организации), участвующими непосредственно в приемке и расходовании спирта, и утверждается руководителем предприятия (организации).
Производственные цехи и лаборатории предприятий (организаций) ведут ежедневный учет поступления и расхода спирта в журнале, где фиксируется наименование и количество производственных операций и анализов, количество израсходованного спирта на каждую операцию и в целом за день.
По данным журнала учета производственные цехи и лаборатории ежемесячно составляют и представляют в бухгалтерию предприятия (организации) отчет о поступлении и расходовании спирта на производство продукции, полуфабрикатов, лабораторные и другие эксплуатационные цели, в котором показываются остатки спирта на начало месяца, поступление и расход за отчетный месяц и фактический остаток на конец месяца.
Остатки спирта на начало и конец месяца показываются по данным инвентаризации.
Фактический расход спирта на производственно-эксплуатационные цели по отчету сопоставляется с количеством, исчисленным по нормативам.
В тех случаях, когда выявляется сверхнормативный расход спирта, начальники соответствующих цехов предприятия (организации) представляют к отчету объяснения с указанием причин перерасхода.
О наличии перерасхода спирта на производственно-эксплуатационные цели главный (старший) бухгалтер предприятия (организации) сообщает руководителю предприятия (организации) для принятия необходимых мер.
Согласно разделу 7 Инструкции спирт должен храниться в стальных резервуарах различной вместимости и формы с обязательным условием возможности измерения в них наличия спирта.
Спиртовые и лагерные бочки, буты, а также посуда для хранения полуфабрикатов и производственные резервуары спиртовых и ликероводочных заводов измеряются комиссией предприятия (организации) 1 раз в 3 года.
Небольшое количество спирта можно хранить в стальных бочках, бутылях или металлических флягах, тщательно закупоренных пробками, опломбированных или опечатанных.
Хранение и перевозка спирта в стальных оцинкованных или алюминиевых бочках и бидонах не допускается.
Все люки, воздушники, фланцевые соединения и краны спиртовых резервуаров, установленных на открытых площадках, должны быть опломбированы.
В спиртохранилище к каждому резервуару должен быть обеспечен свободный со всех сторон доступ для его осмотра, с установкой лестниц и площадок для работы на крышке резервуара (отбор проб, замер уровня спирта, пропарка резервуара и т.д.).
Площадки открытых спиртохранилищ должны быть асфальтированы и обвалованы.
Механик предприятия и зав. спиртохранилищем один раз в месяц осматривают состояние резервуаров, трубопроводов и арматуры спиртохранилища, с занесением результатов осмотра в специальный журнал, хранящийся в спиртохранилище.
Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен сургучной печатью предприятия (организации) и заверен руководителем или главным инженером (зав. производством) предприятия (организации).
Спиртохранилище (склад) должно иметь требуемое количество технических мерников.
Спиртохранилища (склады) должны быть оборудованы пожарной и охранной сигнализациями.
По окончании рабочего дня или при уходе с территории предприятия материально ответственные лица должны включать охранную и пожарную сигнализации, закрывать двери на замок и опломбировывать их.
Заведующий спиртохранилищем (складом) ведет количественный учет спирта в приходно-расходном журнале в декалитрах безводного спирта по отдельным резервуарам и сортам спирта по форме № П-22 (приложение № 19 к Инструкции).
Журнал учета должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен сургучной печатью предприятия (организации) и заверен руководителем и главным (старшим) бухгалтером предприятия (организации).
Итоги оборотов по приходу и расходу, а также остатки спирта выводятся в журнале ежедневно. Не реже одного раза в месяц операции по приходу и расходу сверяются с данными бухгалтерского учета.
При смене заведующего спиртохранилищем (складом) производится инвентаризация спирта путем пропуска его через мерники или взвешиванием на товарных весах.
Отражение операций в бухгалтерском учете
Принятие к учету этилового спирта (на основании документов поставщика):
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60
– отражен НДС по приобретенному спирту.
Перемещение спирта со склада на склад под отчет материально-ответственным лицам (на основании требований):
ДЕБЕТ 10 (МОЛ) КРЕДИТ 10 (склад).
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 (МОЛ).
ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 10 (склад или МОЛ).
Списание недостач сверх норм естественной убыли, подлежащих взысканию с виновных лиц:
ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 94.
Списание недостач при отсутствии конкретных виновников, а также сумм, во взыскании которых отказано судом:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 94.
Отражение излишков, выявленных по результатам инвентаризации:
Генеральный директор ООО Аудиторской компании «Аудит-Юкон» © Т.Л. Русалина
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.