С 1 января 2006 года вводится новый порядок взимания «налоговых» штрафов

Тематики: Изменения в НК РФ

О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров

Федеральный закон Российской Федерации от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ

Федеральный закон РФ от 04.11.2005 г. № 137-ФЗ внес изменения сразу в два законодательных акта: в Налоговый кодекс РФ (часть первую) и в Федеральный закон РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Изменения касаются порядка взимания штрафов, а также сумм недоимки и пеней по налогам (сборам) и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Изменения вступят в силу с 1 января 2006 г.

Налоговый кодекс РФ

Взыскание налогов, сборов и пеней

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика.

При этом в настоящее время взыскание налога с организаций производится, как правило, в бесспорном порядке.

Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке только в том случае, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Взыскание налога с физического лица (в том числе с индивидуального предпринимателя) в настоящее время производится только в судебном порядке.

С 1 января 2006 г. с индивидуальных предпринимателей, как и с организаций, недоимку по налогу будут взыскивать во внесудебном порядке – по правилам, установленным статьями 46-47 НК РФ.

В связи с этим в статьи 46 и 47 НК РФ внесены соответствующие изменения, которые распространяют действие данных статей не только на организации, но и на индивидуальных предпринимателей.

Напомним, ст. 46 НК РФ устанавливает порядок взыскания налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банках, а ст. 47 НК РФ – порядок взыскания налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

В настоящее время согласно п. 6 ст. 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц (в том числе с индивидуальных предпринимателей) – в судебном порядке.

С 1 января 2006 года принудительное взыскание пеней будет производиться во внесудебном порядке как с организаций, так и с индивидуальных предпринимателей по правилам, предусмотренным статьями 46 и 47 НК РФ в новой редакции.

Взыскание налоговых санкций

Согласно п. 1 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) (п. 2 ст. 114 НК РФ).

В настоящее время налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке (п. 7 ст. 114 НК РФ).

С 1 января 2006 года порядок взыскания налоговых санкций будет зависеть от суммы штрафа.

В случае если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика — индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию – пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, то налоговая санкция будет взыскиваться с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном НК РФ.

В случае если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика — индивидуального предпринимателя, превышает пять тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию – пятьдесят тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, а также в случае, если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, такая сумма штрафа будет взыскиваться в судебном порядке.

Порядок взыскания взыскание налоговой санкции на основании решения налогового органа

С 1 января 2006 г. общие правила взыскания налогов, сборов, пеней, установленные статьями 46 и 47 НК РФ, применяются также при взыскании штрафов с налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей.

Однако для штрафов, в отличие от налогов, сборов и пеней, новой статьей 103.1 НК РФ «Взыскание налоговой санкции на основании решения налогового органа» предусмотрен особый порядок взыскания.

В случае если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию – пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

До обращения решения о взыскании налоговой санкции к принудительному исполнению налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) — организации или индивидуальному предпринимателю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

В случае если налогоплательщик (иное лицо) — организация или индивидуальный предприниматель добровольно не уплатили сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате, решение о взыскании налоговой санкции вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению.

В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) исполнение указанного решения приостанавливается.

В случае обжалования этого решения в арбитражный суд его исполнение может быть приостановлено в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации. В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) срок для обжалования указанного решения в арбитражный суд исчисляется со дня, когда индивидуальному предпринимателю, организации стало известно о вынесении решения вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).

Данный срок согласно изменениям, внесенным комментируемым законом в п. 3 ст. 101 НК РФ, должен быть указан в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

С 1 января 2006 г. в данном решении также должны быть указаны порядок обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его местонахождение, другие необходимые сведения.

В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязано одновременно с подачей жалобы направить в налоговый орган, вынесший решение, копию жалобы.

Решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом РФ «Об исполнительном производстве». В тот же срок копия указанного постановления направляется лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Принудительное исполнение решения о взыскании налоговой санкции производится в порядке, установленном Федеральным законом РФ «Об исполнительном производстве».

Обратите внимание!

Согласно изменениям, внесенным в п.п. 6 п. 5 ст. 47 НК РФ, взыскание налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – индивидуального предпринимателя не производится в отношении имущества, предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

С налогоплательщиков — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, недоимки по налогам, пени, штрафы с 1 января 2006 г. по-прежнему будут взыскиваться только в судебном порядке.

Взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Положения ст. 48 НК РФ с 01.01.2006 г. не будут касаться индивидуальных предпринимателей, так как взыскание налогов, пеней и штрафов с индивидуальных предпринимателей с 1 января 2006 г. производится в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ.

Об изменениях, внесенных в Федеральный закон РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», читайте в следующем номере «А-Э».