УСН. Как лизингодателю учесть расходы на приобретение предметов лизинга

Тематики: УСН

Об учете затрат лизингодателя на приобретение предметов лизинга

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/79

Минфин РФ считает, что организации-лизингодатели, применяющие УСН, не могут учесть для целей налогообложения расходы по приобретению предметов лизинга как расходы на приобретение основных средств и как материальные расходы.

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и исходя из положений п.п. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поскольку приобретаемые предметы лизинга учитываются в бухгалтерском учете не как основные средства, то организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать их стоимость в составе расходов по приобретению основных средств на основании п.п. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы, осуществляемые организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, должны соответствовать критериям, указанным в ст. 254 НК РФ.

В связи с тем что расходы капитального характера, к которым относятся расходы по приобретению организациями-лизингодателями предметов лизинга, ст. 254 НК РФ не предусмотрены, их нельзя учесть как материальные расходы на основании п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, на основании п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.