Общая система налогообложения плюс ЕНВД. Распределение расходов

Тематики: ЕНВД

О распределении расходов организацией, применяющей одновременно два режима налогообложения

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/206

Организация, применяющая наряду с общей системой налогообложения систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распределяет свои расходы пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Минфин РФ рассмотрел вопрос о включении в общий доход организации доходов от реализации имущества и прочих активов.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Следовательно, реализация имущества и прочих активов для целей налогообложения прибыли является реализацией товаров.

Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, подлежащей обложению налогом на вмененный доход.

При этом организации обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Расходы организаций, осуществляющих деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от такой деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Таким образом, величина расходов, относящихся к деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, определяется пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности, который, в том числе, включает в себя доходы от реализации имущества и прочих активов организации.

Минфин РФ рассмотрел также вопрос распределения расходов в виде сумм «входного» НДС, относящегося к платежам по аренде помещения, отоплению и электроэнергии.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, относящегося к уплаченным арендным платежам, оплате отопления и электроэнергии и не предъявляемого покупателю, налогоплательщик вправе отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Этот расход распределяется между двумя видами деятельности в том же порядке, что и все прочие расходы.