Бухгалтерская отчетность
При заполнении баланса по строкам 230, 240 полученные авансы следует отражать в полной сумме или за минусом НДС, начисленного к уплате в бюджет?
По строке 230 бухгалтерского баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а по строке 240 – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Дебиторской задолженностью принято называть задолженность каких-либо юридических или физических лиц (дебиторов) перед данной организацией.
Так, в состав дебиторской задолженности организации могут входить долги покупателей перед этой организацией за приобретенные товары (работы, услуги), задолженность поставщика, возникшая в результате перечисления организацией поставщику сумм авансов, и т.п.
В случае если Ваша организация получила аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то у покупателя не возникает задолженности перед Вашей организацией.
Наоборот, в этой ситуации Ваша организация должна покупателю (то есть обязана отгрузить товары, выполнить работы, оказать услуги либо вернуть аванс).
Следовательно, полученные авансы являются для Вашей организации не дебиторской, а кредиторской задолженностью.
Суммы кредиторской задолженности отражаются в бухгалтерском балансе по строке 620 «Кредиторская задолженность».
Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Получение аванса отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств:
Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС, начисленных с полученных авансов, разъяснен в п. 7 письма Минфина РФ от 21.11.1996 г. № 96 (документ действующий): сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 64 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Следует учитывать, что данное письмо было выпущено до перехода на новый План счетов, то есть до 1 января 2001 года, поэтому в нем приведены бухгалтерские записи по старому Плану счетов и применяется счет 64 «Расчеты по авансам полученным».
Счет 64 в настоящее время не применяется, так как действующим Планом счетов предусмотрено, что суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются по счету 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» (обособленно).
Однако сама методология начисления НДС с сумм полученных авансов с момента выхода письма Минфина РФ от 21.11.1996 г. № 96 не менялась.
То есть при начислении НДС в бюджет с суммы полученного аванса в качестве источника начисления следует указать аванс.
Таким образом, начисление НДС с суммы полученного аванса отражается в бухгалтерском учете записью:
ДЕБЕТ 62, субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденному приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г.
№ 43н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Фактическая сумма задолженности Вашей организации перед лицом, перечислившим аванс, – это вся сумма аванса, включая НДС.
Ведь, например, в случае если Вашей организации придется вернуть аванс, то возвращен он будет в полной сумме.
Следовательно, с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности кредиторская задолженности должна отражаться по строке 620 бухгалтерского баланса в полной сумме, без уменьшения на начисленный к уплате в бюджет НДС.
Кроме того, согласно п. 34 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Поэтому если по строке 620 Вы укажете кредитовое сальдо по субсчету «Авансы полученные» счета 62 за минусом начисленного НДС (то есть за минусом сумм, числящихся по дебету счета 62), то тем самым норма п. 34 ПБУ 4/99 о недопустимости зачета будет нарушена.
Таким образом, по строке 620 «Кредиторская задолженность» суммы полученных авансов необходимо указывать в полной сумме, включая НДС.
Отметим, что многие бухгалтеры отражают начисление НДС с полученных авансов записью
В этом случае на счете 62 полученные авансы отражаются в полной сумме.
Однако, как мы разъяснили выше, с точки зрения методологии такой способ учета является некорректным.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.