УСН. Учет расходов на проведение капитального ремонта

Тематики: УСН

О расходах на проведение капитального ремонта

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 октября 2005 г. № 03-11-04/2/107

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов), имеет в собственности здание, которое требует капитального ремонта.

Минфин РФ разъяснил, как учитываются расходы по составлению проектно-сметной документации для проведения капитального ремонта в целях применения УСН.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

Минфин РФ уточнил, что под ремонтом в п.п. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ понимается как текущий, так и капитальный ремонт. Причем расходы по капитальному ремонту основного средства — здания определяются в соответствии с Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88(р), утвержденными приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23.11.1988 г. № 312.

Согласно п. 5.1 ВСН 58-88(р) капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий.

При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.

Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте, приведен в п. 9 ВСН 58-88(р).

Таким образом, при исчислении единого налога к расходам по ремонту основных средств могут быть приняты только те затраты налогоплательщика по капитальному ремонту помещения, которые согласно ВСН 58-88(р) относятся к расходам, производимым при капитальном ремонте.

Следовательно, обоснованные и документально подтвержденные расходы по составлению проектно-сметной документации учитываются в целях обложения единым налогом на основании п.п. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.