Индивидуальные предприниматели и организации. Сходства и отличия

Тематики: Хозяйственная деятельность

Индивидуальный предприниматель (на ЕНВД) занимается розничной торговлей алкогольной продукцией. В связи с вступлением в силу с 01.07.2006 г. изменений, согласно которым предпринимателям запрещено заниматься оборотом алкогольной продукции, мы планируем перейти на ООО. В чем существенные отличия ведения бухгалтерского и налогового учета у организаций и предпринимателей? Существуют ли какие-либо переходные положения?

Действительно, согласно изменениям, внесенным в Федеральный закон РФ от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» с 1 июля 2006 г. индивидуальные предприниматели не имеют права осуществлять розничную продажу алкогольной продукции.

Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации (с 1 января 2006 г. – на территории муниципального образования), в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Во всех статьях главы 26.3 НК РФ, в которых описан порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД, речь идет именно о налогоплательщиках, то есть об организациях и индивидуальных предпринимателях, без установления каких-либо различий между ними для целей налогообложения ЕНВД.

Следовательно, порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для индивидуальных предпринимателей и организаций одинаков.

Что касается ведения бухгалтерского учета, то все организации обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с положениями Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Исключение предусмотрено только для организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Они освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и только учет основных средств и нематериальных активов ведут в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете»).

Все остальные организации, в том числе организации, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, обязаны вести бухгалтерский учет по всей организации.

П. 2 ст. 2 Закона «О бухгалтерском учете» установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

То есть индивидуальные предприниматели (в отличие от организаций) вести бухгалтерский учет не обязаны.

Так как налоговым законодательством порядок ведения учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, не установлен, то они могут вести учет показателей, необходимых для исчисления единого налога в произвольной форме.

Что касается переходных положений, то их не существует в силу того, что как таковое преобразование индивидуального предпринимателя в общество с ограниченной ответственностью (а равно и в любое другое юридическое лицо) невозможно.

Ведь индивидуальный предприниматель – это гражданин, который занимается предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (ст. 23 Гражданского кодекса РФ).

Для осуществления предпринимательской деятельности действующие законодательство обязывает гражданина пройти государственную регистрацию – зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (п. 1 ст. 48 ГК РФ).

То есть гражданин не может быть признан юридическим лицом.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участниками общества могут быть граждане и юридические лица (п. 1 ст. 7 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Вкладом участника в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (п. 1 ст. 15 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Таким образом, гражданин (в том числе гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя) может учредить (создать) новое юридическое лицо – общество с ограниченной ответственностью.

При этом в качестве вклада в уставный капитал он может передать имущество.

Например, Вы (индивидуальный предприниматель) можете передать в уставный капитал нового ООО какие-либо товары, или деньги, или здание магазина, если оно находится в Вашей собственности.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 27 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники ООО обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников вносить вклады в имущество общества.

То есть свое имущество (в том числе имущество, которые Вы в настоящее время используете в предпринимательской деятельности) Вы, как учредитель, можете передать ООО не только в качестве вклада в уставный капитал, но и как вклад в имущество общества.

В итоге часть Вашего имущества станет имуществом юридического лица, учрежденного Вами.

При этом Ваша регистрация в качестве индивидуального предпринимателя не утратит силу автоматически.

Если Вы не желаете больше осуществлять деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, то Вам нужно будет обратиться с соответствующим заявлением по форме Р 26001 в налоговые органы.

Таким образом, «переход», преобразование индивидуального предпринимателя в ООО не происходит, так как в этом случае возникает абсолютно новое юридическое лицо (ООО), которому Вы, как учредитель, передали определенную часть своего имущества, и которое будет осуществлять деятельность по розничной торговле алкогольной продукцией.

Соответственно, каких-либо особых переходных положений по ведению бухгалтерского и налогового учета в данном случае не существует.