Экономическое обоснование технологических потерь

Тематики: Налог на прибыль организаций

О вопросе необходимости разработки налогоплательщиком технологических карт, обосновывающих технологические потери при производстве и (или) транспортировке в целях налогообложения прибыли

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/328

С 1 января 2006 года вступает в действие новая редакция п.п. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, согласно которой к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Обратите внимание!

Технологические потери – это не то же самое, что естественная убыль.

Под естественной убылью товарно-материальных ценностей понимаются потери (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющиеся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

Такое определение дано в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утвержденных приказом Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 г. № 95.

То есть если потери вызваны естественным изменением физико-химических и (или) биологических свойств товарно-материальных ценностей, то их нужно учитывать как естественную убыль.

В противном случае потери не являются естественной убылью и при соблюдении норм п.п. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ могут быть признаны технологическими.

В отличие от потерь в результате естественной убыли, технологические потери не нормируются для целей налогообложения прибыли.

Однако, как и другие расходы, технологические потери должны быть экономически обоснованы и подтверждены документально.

Этого требует ст. 252 НК РФ.

Налоговое законодательство не регулирует вопросы разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке.

Поэтому, считает Минфин РФ, налогоплательщик должен самостоятельно определить норматив образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки.

Данный норматив на предприятии может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом, которые являются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы.

Поэтому вышеназванные документы разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (например, главным технологом или главным инженером).

Чтобы установить нормативы образования технологических отходов используются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

При этом необходимость составления технологической карты, сметы технологического процесса или иного аналогичного документа обуславливается особенностью технологического процесса.

Минфин РФ также разъяснил, как налогоплательщик может подтвердить свои расходы в случае, если он не составил технологическую карту или иной аналогичный документ.

В этом случае подтверждением расходов в виде технологических потерь при производстве и (или) транспортировке являются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.