Переход с общей системы налогообложения на УСН и обратно. Тонкости налогообложения НДС

Тематики: НДС

Об особенностях налогообложения налогом на добавленную стоимость при переходе налогоплательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения и на уплату единого налога на вмененный доход и при переходе к общему режиму налогообложения

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 24 ноября 2005 г. № ММ-6-03/988@

ФНС выпустила разъяснения по самым проблемным вопросам исчисления, уплаты и принятия к вычету сумм НДС при переходе налогоплательщика НДС на упрощенную систему налогообложения либо на уплату ЕНВД и при возврате к общему режиму налогообложения.

Налог на добавленную стоимость при переходе на УСН или на уплату ЕНВД

НДС с сумм полученных авансов

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

То есть при получении авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) налогоплательщик НДС обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС по расчетной налоговой ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

При этом п. 8 ст. 171 НК РФ установлено, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету.

В том случае, если лица, являющиеся налогоплательщиками НДС, в соответствующий налоговый период получили авансовые платежи, с которых исчислили и уплатили в бюджет сумму НДС, а отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет этих авансовых платежей произвели после перехода на УСН либо на уплату ЕНВД (то есть в том периоде, когда не являлись налогоплательщиками НДС), то право на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, у указанных лиц не возникает.

При этом если продавец внесет изменения в договор с покупателем и вернет покупателю сумму НДС, то он сможет принять к вычету НДС, уплаченный с сумм полученных от покупателя авансов,
в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения либо на уплату ЕНВД.

НДС с оплаты, поступившей после перехода на УСН или на уплату ЕНВД

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком НДС на основании ст. 168 НК РФ выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Если налогоплательщик НДС утвердил в учетной политике для целей налогообложения НДС момент определения налоговой базы – день оплаты отгруженных товаров, отгрузил товары (выполнил работы, оказал услуги) до перехода на УСН либо на уплату ЕНВД и выставил покупателю счет-фактуру с НДС, то сумма НДС, указанная в счете-фактуре и поступившая после перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения либо на уплату ЕНВД, подлежит перечислению в бюджет.

Восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС

ФНС продолжает настаивать на том, что принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, не использованным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, при переходе налогоплательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения либо на уплату ЕНВД подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН либо на уплату ЕНВД.

Этот спорный вопрос уже рассматривался Высшим Арбитражным Судом РФ и был решен в пользу налогоплательщиков.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 г. № 15511/03 отмечено, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым после указанного перехода.

Несмотря на то, что в указанном постановлении суд говорил об основных средствах, логика ВАС РФ применима ко всем товарам (работам, услугам).

Однако ФНС считает, что восстановлению подлежит сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным материальным ресурсам (товарам, работам и услугам, включая основные средства и нематериальные активы), как использованным при производстве товаров (работ, услуг), не отгруженных (не выполненных, не оказанных) до перехода на УСН, так и по приобретенным материальным ресурсам, не использованным при производстве товаров (работ, услуг), а также сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным для перепродажи товарам (работам, услугам), не отгруженным до перехода на УСН.

Кроме того, по мнению ФНС, восстановлению подлежат суммы НДС, исчисленные с остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов (без учета переоценки), числящейся в бухгалтерском учете.

От редакции:

Напомним, что с 1 января 2006 г. обязанность налогоплательщиков восстанавливать НДС при переходе на УСН и ЕНВД закрепляется законодательно.

Соответствующие изменения внесены в п. 3 ст. 170 НК РФ (подробно об этих и других изменениях, внесенных в главу 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость», мы писали в №№ 30-31 «АМБ-Экспресс» за 2005 год).

НДС при переходе с УСН на общую систему налогообложения

Налоговые вычеты по НДС

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику НДС и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, не учел в расходах при исчислении единого налога суммы НДС по приобретенным товарам и материальным ресурсам, то эти суммы НДС подлежат вычету после перехода на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ, начиная с первого налогового периода.

Однако вычет сумм НДС по основным средствам, перечисленным в п.п. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств, не производится, так как в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику НДС при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Уплата НДС при реализации товаров (работ, услуг)

В соответствии со ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), в которых указывается соответствующая сумма НДС.

При отгрузке товаров (работ, услуг) после перехода на общий режим налогообложения, оплата за которые в виде авансовых платежей была получена до перехода на общий режим налогообложения, счета-фактуры выставляются в общеустановленном порядке.

Налог на добавленную стоимость в этом случае также исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.