Передача векселя в оплату обязательств по договору

Тематики: Индивидуальный предприниматель

Передача векселя в оплату обязательств по договору

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 20 сентября 2005 г. № 04-2-02/381@

ФНС РФ разъяснила порядок учета доходов и расходов в случае передачи индивидуальному предпринимателю векселя в оплату обязательств по договору.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.

Согласно п. 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками — физическими лицами в налоговом периоде. Налоговым периодом признается календарный год.

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме – как день передачи доходов в натуральной форме (ст. 223 НК РФ).

Дата совершения расходов определяется в соответствии с платежными документами.

Ст. 815 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

В соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ от 11.04.2000 г. № 440/99 вексель удостоверяет обязательство займа.

Поэтому, являясь долговым обязательством, он не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении. Замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.

Следовательно, переход к физическому лицу права требования по векселю не признается объектом налогообложения, а дата такого перехода не признается датой фактического получения дохода.

Кроме того, полученный физическим лицом в качестве оплаты по сделке вексель не является доходом в натуральной форме.

В случае, когда индивидуальному предпринимателю оплата произведена не денежными средствами, а передачей вексельного обязательства третьего лица, датой фактического получения дохода признается день гашения вексельного обязательства.

Следовательно, получив право требования исполнения обязательства по векселю, индивидуальный предприниматель не имеет фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме, и у него не возникает обязанности отражать сумму денежного обязательства по векселю в Книге учета доходов и расходов.

При предъявлении векселя к оплате или передаче векселя другому лицу за плату сумма денежных средств, полученная индивидуальным предпринимателем, признается фактически полученным доходом, подлежащим отражению в Книге учета…, и учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за соответствующий налоговый период.