Зачет авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога

Тематики: УСН

О правомерности осуществления зачетов авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/83

В № 41 «А-Э» за 2005 год мы комментировали постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.09.2005 г. № 5767/05, в котором суд признал правомерным проведение зачета излишне уплаченных авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога.

Напомним, позиция Минфина РФ и налоговых органов по вопросу правомерности проведения такого зачета всегда сводилась к следующему.

Доходы от уплаты единого и минимальных налогов при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами Федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы Российской Федерации и различным нормативам отчислений.

Поэтому налоговый орган не вправе принять решение о зачете сумм излишне уплаченных авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога, поскольку это противоречит п. 5 ст. 78 НК РФ, предусматривающему, что зачет суммы излишне уплаченного налога осуществляется только в том случае, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

С учетом позиции ВАС РФ Минфин РФ разъяснил, что в соответствии со статьями 56 и 146 Бюджетного кодекса РФ единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (90%), а также в бюджеты Федерального фонда обязательного медицинского страхования (0,5%), территориальных фондов обязательного медицинского страхования (4,5%), Фонда социального страхования РФ (5%).

Суммы минимального налога зачисляются в бюджеты Пенсионного фонда РФ (60%), Федерального фонда обязательного медицинского страхования (2%), территориальных фондов обязательного медицинского страхования (18%), ФСС РФ (20%).

Поэтому принятие решения о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога возможно только в пределах средств, поступающих в указанные государственные внебюджетные фонды.

Суммы уплаченных авансовых платежей, которые зачислены в иные бюджеты (государственные внебюджетные фонды), при отсутствии недоимки и задолженности по пеням, начисленным по тем же бюджетам (государственным внебюджетным фондам), подлежат возврату налогоплательщику.