НДС. Ежемесячно или ежеквартально
Просим описать процедуру сдачи отчетности по НДС и сроки уплаты НДС, если в течение квартала имеются месяцы, когда сумма выручки без учета налога превышает и не превышает 1 млн. рублей.
В соответствии с п. 1 ст. 163 НК РФ по общему правилу налоговым периодом по НДС признается календарный месяц.
При этом для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал (п. 2 ст. 163 НК РФ).
Обратите внимание!
С 1 января 2006 года предельный размер суммы выручки от реализации, который позволяет уплачивать НДС ежеквартально, увеличен в 2 раза (с 1 до 2 млн. рублей).
В 2005 году указанный предельный размер выручки был равен 1 млн. рублей.
П. 6 ст. 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении работ, оказании услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
То есть, например, за I квартал (январь, февраль, март) налогоплательщики, которые платят НДС ежеквартально, должны уплатить НДС не позднее 20 апреля.
Налогоплательщики, чья выручка превышает 2 млн. рублей в месяц (без учета НДС), платят НДС ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Например, НДС за январь такие налогоплательщики должны уплатить не позднее 20 февраля.
От того, ежемесячно или ежеквартально уплачивается НДС, зависят и сроки представления налоговых деклараций по НДС.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (например, за I квартал – не позднее 20 апреля).
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежемесячно, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (например, за январь – не позднее 20 февраля).
Так как уплачивать НДС ежеквартально вправе только те налогоплательщики, у которых за каждый месяц в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 2 млн. рублей, то если у Вас сумма выручки в каком-либо месяце превысит 2 млн. рублей, Вы утратите право на ежеквартальную уплату НДС и ежеквартальное представление декларации по НДС.
То есть представлять декларацию и уплачивать налог Вы будете в общем порядке (ежемесячно).
Как разъяснило МНС РФ в письме от 28.03.2002 г. № 14-1-04/627-М233, представлять декларацию в этом случае налогоплательщики обязаны ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло вышеуказанное превышение суммы выручки.
Например, в I квартале сумма выручки от реализации без учета НДС в одном из месяцев (в феврале) превысила 2 млн. рублей.
Представить налоговую декларацию за январь необходимо в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (февралем), в котором имело место превышение суммы выручки, то есть не позднее 20-го марта.
В тот же срок нужно уплатить НДС и подать налоговую декларацию за февраль.
Отметим, что по мнению налоговых органов в данной ситуации за несвоевременную уплату НДС за январь налогоплательщик должен уплатить пени.
Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Поэтому налоговики считают, что если сумма выручки превысила 2 млн. рублей, например, в феврале, то пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за январь начисляются с 21 февраля.
Ведь до момента превышения предельного размера выручки налогоплательщик обязан был уплатить НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
То есть до момента превышения предельного размера выручки у налогоплательщика не было обязанности по уплате НДС за каждый месяц.
С другой стороны, право уплачивать НДС ежеквартально возникает у налогоплательщика только в том случае, если в каждом месяце квартала сумма выручки от реализации (без учета НДС) не превысит 2 млн. рублей.
В противном случае права на ежеквартальную уплату НДС у налогоплательщика не возникает.
То есть в этом квартале он должен уплачивать НДС ежемесячно.
Так как однозначной арбитражной практики по данному вопросу нет, то невозможно предсказать, какую сторону примет суд в случае судебного разбирательства.
Отметим, что в случае если предельный размер выручки (2 млн. рублей) будет превышен в 3-м месяце квартала (например, в марте), то в налоговые органы необходимо представить не одну налоговую декларацию (за квартал), а три налоговые декларации (за каждый месяц).
Ведь в этом случае налогоплательщик не вправе уплачивать налог и представлять налоговую декларацию ежеквартально.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!