Восстановление НДС при переходе на УСН
МУП ЖКХ перешло на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2006 года.
Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. В 2005 году НДС определялся по методу оплаты.
Обязательно ли надо провести инвентаризацию МПЗ по состоянию на 01.01.2006 г., восстановить НДС и перечислить в бюджет, если закон вступает в силу с 1 января 2006 года?
При проверке налоговая, конечно, будет за то, чтобы мы восстановили НДС. Если мы этого не сделаем, сможем ли мы доказать, что закон вступает в действие с 1 января 2006 года?
МПЗ на складе числятся без НДС и мы будем списывать соответственно в производственные расходы без НДС, по моему мнению, не нужно восстанавливать НДС.
П. 19 ст. 1 Федерального закона РФ от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ были внесены изменения и дополнения в п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которым при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Данное положение закона вступило в силу с 1 января 2006 года (п. 1 ст. 5 Закона № 119-ФЗ).
Таким образом, если организация переходит на УСН с 1 января 2006 года, то налоговым периодом по НДС, предшествующим переходу на УСН, в данном случае будет декабрь 2005 года (если НДС уплачивается ежемесячно) или IV квартал 2005 года (если НДС уплачивается ежеквартально).
Однако в 2005 году организация не могла применить положения, установленные п. 19 ст. 1 Закона № 119-ФЗ, так как они еще не имели законной силы, поскольку вступали в силу только с 1 января 2006 года.
Таким образом, указанные положения Закона № 119-ФЗ (соответственно, нормы п. 3 ст. 170 НК РФ) будут распространяться на тех налогоплательщиков, которые будут переходить с общего режима налогообложения на УСН с 1 января 2007 года.
С большой долей вероятности можно предположить, что налоговики будут настаивать на восстановлении сумм НДС – так уж повелось.
В этом случае налогоплательщику будет нелишне иметь в виду следующее.
П. 2 ст. 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов обратной силы не имеют.
Нормы Закона № 119-ФЗ ухудшают положение налогоплательщиков по сравнению с 2005 годом и, следовательно, не могут иметь обратной силы, то есть не могут быть распространены на правоотношения, возникшие в 2005 году.
Ухудшение положения налогоплательщиков заключается в следующем.
В 2005 году законодательство о налогах и сборах не содержало норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и МПЗ, используемым после указанного перехода.
Налогоплательщиков, осуществляющих переход на спецрежимы, обязывали восстанавливать суммы НДС налоговое и финансовые ведомства через свои письма, которые, как мы не раз разъясняли, не имеют нормативной силы, и указаниям которых налогоплательщики не обязаны следовать.
В постановлении от 30.03.2004 г. № 15511/03 Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указал, что последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания налогоплательщика, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
А поскольку в предыдущие годы налогоплательщики, переходящие на УСН, не обязаны были восстанавливать суммы НДС, то законодательное возложение на них такой обязанности в 2006 году ухудшает положение налогоплательщиков и, следовательно, не имеет обратной силы.
Обратите внимание!
Все вышеизложенное распространяется и на налогоплательщиков, перешедших с 1 января 2006 года с общего режима налогообложения на уплату ЕНВД.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!