Основное средство амортизируется нелинейным методом. Как начислять амортизацию в случае его модернизации
О порядке начисления амортизации в случае модернизации основного средства
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/108
Если организация начисляет амортизацию нелинейным методом, то когда остаточная стоимость основного средства становится меньше 20% от первоначальной, амортизация списывается ежемесячно равными долями до окончания срока полезного использования. Если в этот период основное средство модернизируется, то изменяется первоначальная и остаточная стоимости актива. Механизм начисления амортизации для этого случая в НК РФ не прописан.
Ситуацию попытался разъяснить Минфин РФ.
Порядок определения суммы начисленной за месяц амортизации при применении нелинейного метода для целей налогообложении прибыли установлен п. 5 ст. 259 НК РФ.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При этом норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (2/n) х 100%,
где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
В случае проведения модернизации после того, как остаточная стоимость основного средства составила 20% и была зафиксирована как базовая стоимость для дальнейших расчетов, по мнению Минфина, амортизация должна начисляться в следующем порядке.
Сумма расходов на модернизацию увеличивает первоначальную стоимость объекта основных средств и уменьшается на сумму фактически начисленной амортизации.
Следовательно, в конечном счете происходит увеличение недоамортизированной стоимости данного основного средства.
При этом, поскольку по данному объекту основных средств ранее была определена базовая стоимость, которая подлежала амортизации равными долями, то вновь полученная недоамортизированная стоимость будет амортизироваться в размере ранее установленной доли.
Таким образом, увеличится срок фактической амортизации этого основного средства, который превысит ранее установленный срок полезного использования.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.