Налоговая декларация по НДС

Тематики: НДС

Просим уточнить, в каком объеме и с какой периодичностью должна предоставлять отчетность по НДС организация, использующая право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость в соответствии со ст. 145 НК РФ?

Налоговая требует отчитываться ежемесячно, то есть представлять до 20 числа месяца, следующего за отчетным, декларацию по НДС в полном объеме. В НК РФ не находим обоснования этого требования.

В п. 3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом МНС РФ от 21.01.2002 г. № БГ-3-03/25, было указано, что организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145 НК РФ, ежеквартально представляют титульный лист декларации, раздел I декларации (в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога), приложение «В» (в котором отражаются иные операции, предусмотренные в разделе данной Инструкции «Порядок заполнения приложения «В») и приложение «Г», а также раздел II декларации при осуществлении операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ. Кроме того, указанные организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, представляют приложение «Д».

Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.02.2003 г. № 10462/02 данное положение признано недействующим.

В обоснование своего решения ВАС РФ указал, что глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не предусматривает обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст. 145 НК РФ, представлять налоговые декларации.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В ст. 80 НК РФ дается определение налоговой декларации и устанавливается обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию в налоговый орган только по тем налогам, которые он обязан уплачивать.

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей (в 2006 году – 2 млн руб.). Обязанность по представлению декларации в этом случае не предусмотрена.

Утверждение МНС РФ о том, что положения ст. 145 НК РФ являются разновидностью налоговой льготы, не может быть истолковано таким образом, что на налогоплательщика возлагается дополнительная обязанность по представлению декларации по налогу, от уплаты которого он освобожден.

Несостоятельным является также довод МНС РФ о необходимости представления декларации в целях налогового контроля за соблюдением требований ст. 145 НК РФ, поскольку формы налогового контроля определены непосредственно положениями этой статьи.

Ссылка налогового органа на пункты 5 статей 173 и 174 НК РФ неосновательна, поскольку в них предусмотрено представление декларации только в определенных случаях.

Во исполнение решения суда МНС РФ приказом от 09.02.2004 г. № БГ-3-03/89 внесло изменения в Инструкцию по заполнению декларации по НДС, отменив требование о предоставлении налогоплательщиками, использующими право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, декларации по НДС.

В Инструкции появилось указание на то, что организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145 НК РФ, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога представляют титульный лист и раздел 1.1 декларации; в случае осуществления ими операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ, представляют титульный лист и разделы 1.2 и 2.2 декларации.

Аналогичное положение содержится и в действующем в настоящее время Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, утвержденном приказом Минфина РФ от 28.12.2005 г. № 163н.

То есть на организации и индивидуальных предпринимателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст. 145 НК РФ, обязанность по представлению декларации в определенном объеме возлагается только в двух случаях:

– если ими выставляется счет-фактура с выделенной суммой налога;

– если они признаются налоговыми агентами по НДС.

В остальных случаях требование налоговиков о представлении указанными хозяйствующими субъектами декларации по НДС неправомерно.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Налоговая декларация по НДС

Еще по теме: