Амортизационная премия по лизинговому имуществу: за и против

О порядке начисления амортизации по оборудованию, приобретенному для передачи в лизинг

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/2/94

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Минфин РФ считает, что оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03 «Доходные вложениях в материальные ценности», не может рассматриваться для целей налогообложения прибыли как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств.

Причем, говоря о налогообложении прибыли, чиновники почему-то выстраивают свою аргументацию, основываясь на нормах бухгалтерского учета.

(цитируем):

«В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 «Основные средства»…

… В случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (зданий, сооружений, иного имущества), но предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией».

(конец цитаты).

Исходя из этих рассуждений, Минфин считает, что для целей налогового учета имущество, переданное в лизинг, не является основным средством, и лизингодатель не может начислить амортизационную премию.

Однако чиновники, видимо, запамятовали, что в их же собственном письме от 12.01.2006 г. № 03-03-04/1/3 они писали буквально следующее:

(цитируем):

«П. 7 ст. 259 НК РФ установлено, что для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Применение лизингодателем, у которого предмет лизинга – основное средство учитывается на балансе в соответствии с договором лизинга, к основной норме амортизации специального коэффициента, равного трем, является правомерным».

(конец цитаты).

То есть в январе Минфин РФ признавал имущество, переданное лизингодателем в лизинг, основным средством, а в марте передумал. Или забыл?

Такая неопределенность Минфина в толковании норм НК РФ позволяет налогоплательщику-лизингодателю не руководствоваться комментируемым письмом Минфина РФ и применять нормы п. 1.1 ст. 259 НК РФ к амортизируемому имуществу, переданному в лизинг (в случае, если амортизацию начисляет лизингодатель).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Амортизационная премия по лизинговому имуществу: за и против

Еще по теме: