Возврат авансов при УСН

Тематики: УСН

ООО находится на УСН (доходы). Заключили в декабре 2005 г. договор с субподрядной организацией (ООО) на выполнение работ, субподрядчик также находится на УСН (доходы). Согласно договору был оплачен аванс в 2005 г., соответственно в 2005 г. с суммы аванса был уплачен налог по УСН. В феврале 2006 г. договор по уважительной причине был расторгнут и аванс возвращен подрядчику.

Просим дать разъяснения, как учитывать в 2006 г. возврат аванса:

– у подрядчика (доход или нет);

– у субподрядчика (уменьшение дохода или нет)?

Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по единому налогу учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Сумма аванса по расторгнутому договору, подлежащая возврату, не может считаться доходом организации-субподрядчика, так как экономической выгоды у субподрядчика не возникает в связи с тем, что он не имеет права на указанную денежную сумму и не может оставить ее у себя.

В письме от 28.04.2003 г. № 04-02-05/3/39 Минфин РФ подтвердил правомерность уменьшения доходов организации на сумму возвращенных авансов, указав, что в случае возврата (в следующем отчетном (налоговом) периоде) покупателям авансов в связи с расторжением договора поставки доходы организации в целях налогообложения уменьшаются на сумму возвращенных покупателям авансов (на дату списания денежных средств с расчетного счета организации), что должно найти отражение в Книге учета доходов и расходов и налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период (то есть за тот период, в котором осуществлен возврат аванса).

Несмотря на то, что в данном письме Минфин РФ говорит о случае расторжения договора поставки, очевидно, что выводы Минфина справедливы для всех видов гражданско-правовых договоров, в том числе договоров подряда (субподряда).

К сожалению, Минфин РФ не разъяснил, каким образом отразить в Книге учета доходов и расходов уменьшение суммы доходов на возвращенную сумму аванса.

Как вариант, данную сумму можно указать в графах 4 и 5 Книги со знаком минус (либо другим способом отметить, что данная сумма сторнируется (вычитается)).

Обратите внимание!
Вносить исправления в налоговую декларацию и Книгу учета доходов и расходов за 2005 год не нужно.

Не может считаться доходом с учетом положений ст. 41 НК РФ и сумма денежных средств, полученная подрядчиком от субподрядчика в связи с расторжением договора и возвратом субподрядчиком предоплаты.

Ведь перечислив субподрядчику определенную денежную сумму, а затем получив ее обратно в связи с расторжением договора, подрядчик не получает экономическую выгоду.

С этим согласны чиновники из Минфина РФ.

В письме от 24.05.2005 г. № 03-03-02-04/1/128 Минфин РФ сообщил, что если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплаты не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то и возвращенные суммы авансов и предоплаты не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика.

Так как объектом налогообложения у организации-подрядчика являются доходы, то учесть сумму аванса в составе расходов подрядчик не мог.

Поэтому возвращенная сумма аванса для подрядчика доходом не является.