Счета-фактуры при аренде имущества

Тематики: НДС

Мы арендуем помещение на основании договора аренды с ежемесячными платежами. Соответственно, обязаны начислять у себя арендную плату каждый месяц. Но арендодатель почему-то иногда выставляет акты и счета-фактуры либо один раз в квартал, либо за январь в феврале. Есть ли нарушения закона со стороны арендодателя, и как можно повлиять на ситуацию?

Предоставление имущества в аренду на территории РФ в целях налогообложения НДС рассматривается как реализация услуг и является объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации услуг выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня оказания услуг.

Налоговое законодательство не разъясняет, как определяется момент, когда услуги по аренде считаются оказанными.

Поэтому определять данный момент необходимо исходя из содержания договора аренды.

Этот момент может определяться, например, сроками составления акта оказанных услуг.

МНС РФ в письме от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» пояснило, что следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими, как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д.

В этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

То есть при сдаче недвижимого имущества в долгосрочную аренду, по мнению налоговиков, арендодатель имеет право выставлять счета-фактуры за реализованные услуги один раз в месяц.

Минфин РФ в письме от 08.02.2005 г. № 03-04-11/21 уточнил, что выставление счетов-фактур при реализации услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества возможно не ранее окончания налогового периода, в котором фактически оказаны названные услуги.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Поэтому момент принятия налогоплательщиком «входного» НДС к вычету будет зависеть от того, когда арендодатель выставит счет-фактуру.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В то же время наличие оригинала надлежащим образом оформленного счета-фактуры является одним из необходимых условий получения налогового вычета.

Согласно п.п. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должна быть указана дата выписки счета-фактуры, то есть дата его фактического составления.

Если счет-фактура составлен позже установленного Налоговым кодексом РФ пятидневного срока со дня оказания услуг, то указание в нем даты фактического составления соответствует требованиям п.п. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ и не может быть основанием для отказа в вычете суммы налога, предъявленной арендодателем (при условии, что другие требования к счету-фактуре, установленные пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, выполнены).

Таким образом, нарушение арендодателем срока выставления счета-фактуры не лишает Вас права на получение налогового вычета, однако «отодвигает» момент его получения на тот налоговый период, когда данный документ будет фактически получен.

Этой же позиции придерживаются и налоговые органы. В письме от 23.06.2004 г. № 03-03-11/107 Минфин РФ разъяснил, что по оплаченным услугам, счета-фактуры по которым поступили с опозданием, вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета-фактуры.

В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ.

Во исполнение данного положения НК РФ постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 были утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Согласно п. 2 Правил… покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов в хронологическом порядке.

Дата выписки счета-фактуры, указанная в нем, не всегда будет совпадать с датой его поступления.

В связи с этим каждый раз в случае такого расхождения более чем на пять дней, отведенных арендодателю для выставления счета-фактуры п. 3 ст. 168 НК РФ, можно порекомендовать сохранять документальное подтверждение даты его получения (конверт со штемпелем при почтовом отправлении, расписка доставившего счет-фактуру курьера и т.д.).

Однако такая «отсрочка» получения налогового вычета может существенно увеличить размер НДС, подлежащего уплате в текущем налоговым периоде.

Поэтому на практике нередко возникают вопросы о том, каким образом можно «дисциплинировать» контрагентов.

Проблема заключается в том, что законодатель, закрепив обязанность налогоплательщика выставить счет-фактуру в пятидневный срок со дня оказания услуги, не установил ответственность за ненадлежащее исполнение этой обязанности.

Если арендодатель выставляет счета-фактуры со значительным опозданием или раз в квартал с указанием суммы НДС за все три месяца, то обязать его соблюдать установленные законом сроки практически невозможно.

Попытки налогоплательщиков обязать контрагентов выставить счет-фактуру в судебном порядке, как правило, заканчиваются ничем.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 17.03.2003 г. № Ф04/1202-153/А75-2003 отказал в иске о понуждении поставщика выполнить обязательство по выставлению счетов-фактур за поставленную электроэнергию.

Суд отметил, что ст. 168 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщика перед налоговым органом по учету выставляемых счетов-фактур для целей налогового учета. Однако данная норма не предусматривает возникновение у другой стороны по гражданско-правовому обязательству каких-либо прав, связанных с выставлением счетов-фактур.

В связи с этим покупатели зачастую настаивают на включении в договор положений об обязанности поставщика выставить счет-фактуру в установленный законом пятидневный срок со дня реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и об ответственности за нарушение данной обязанности (например, в виде штрафа или пени).

Не исключено, что арендодатель будет против внесения таких изменений в уже заключенный договор.

В таком случае можно попробовать договориться с ним, например, о том, что Вы будете самостоятельно от имени арендодателя заполнять счета-фактуры на оказанные арендодателем услуги и в пятидневный срок со дня их оказания представлять их арендодателю на подпись.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Счета-фактуры при аренде имущества

Еще по теме: