Порядок заполнения отдельных показателей единого корректировочного счета-фактуры, а также применение новой формы счета-фактуры

Тематики: НДС

(Письмо ФНС РФ от 17.08.2021 г. № СД-4-3/11571@)

Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 № 534 «О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и признании утратившими силу некоторых положений постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981» внесены изменения в форму счетов-фактур.

ФНС РФ разъяснила вопросы заполнения отдельных показателей единого корректировочного счета-фактуры, а также применения новой формы счета-фактуры.

1. По вопросу заполнения единого корректировочного счета-фактуры.

В случае изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отраженных в двух и более выставленных ранее счетах-фактурах в адрес одного покупателя, поставщик вправе оформить единый корректировочный счет-фактуру (п.п. 4 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

С 01.07.2021 корректировочный счет-фактура дополнен реквизитом «порядковый номер записи отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)» (п.п. 4 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Указанный реквизит подлежит отражению в графе 1 корректировочного счета-фактуры и должен соответствовать номеру записи в графе 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура (п.п. «а» п. 2 приложения № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Введенный порядок предусматривает формирование в корректировочном счете-фактуре стольких записей о корректировке стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, сколько записей, по которым производится корректировка, было сформировано в ранее выставленных счетах-фактурах.

Следовательно, при составлении единого корректировочного счета-фактуры должны быть отражены в отдельных позициях соответствующие данные из всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура, с указанием в графе 1 номера записи из каждого счета-фактуры, к которому составляется единый корректировочный счет-фактура.

Электронный формат корректировочного счета-фактуры утвержден приказом ФНС РФ от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@ «Об утверждении формата корректировочного счета-фактуры, формата представления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включающего в себя корректировочный счет-фактуру, и формата представления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в электронной форме».

Реквизит «порядковый номер товара (выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права в счете-фактуре, к которому составлен корректировочный счет-фактура», предусмотрен в электронном формате в виде элемента с сокращенным наименованием «ПорНомТовВСЧФ» (таблица 5.12 «Сведения о товаре (работе, услуге), имущественном праве (СведТов)».

При этом признак обязательности данного элемента указан в значении «Н» – наличие элемента в файле обмена необязательно, то есть отсутствие этого элемента не является нарушением формат и не будет являться препятствием для его приема-передачи в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи.

Однако в комментируемом письме ФНС РФ обратила внимание, что необходимость указания конкретного показателя в счетах-фактурах (корректировочных счетах-фактурах) определяется действующим законодательством о налогах и сборах, в частности, требованиями ст. 169 НК РФ, а не установленным форматом электронного документа.

2. По вопросу составления счетов-фактур с 01.07.2021 по форме, действовавшей до 01.07.2021.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявляемых продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету.

С 01.07.2021 в счетах-фактурах указываются реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), порядковый номер записи поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сведения, используемые в целях осуществления прослеживаемости товаров (п.п. 4 и 5 п. 5 ст. 169 НК РФ).

П. 8 ст. 169 НК РФ установлено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством РФ.

Форма счета-фактуры, подлежащая применению с 01.07.2021, утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в ред. постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534) и дополнена строкой 5а, а также графами 1, 12–13.

При этом право налогоплательщика исключать строки и графы из утвержденной формы счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) не предусмотрено.

С 01.07.2021 новая форма счета-фактуры обязательна к применению всеми налогоплательщиками.

Применение с 01.07.2021 формы счета-фактуры, действовавшей до 01.07.2021 и не учитывающей требования, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ, неправомерно

Следует учитывать, если счет-фактура составляется на бумажном носителе или налогоплательщик не реализует товары, подлежащие прослеживаемости, то графы 12–13 не формируются (п. 2 (2) Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в ред. от 02.04.2021 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).