Начисление пени по авансовым платежам. ФНС предостерегает от ошибок
О порядке применения письма МНС России от 08.02.2002 г. № ВГ-6-02/160@
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 28 августа 2006 г. № ГВ-6-02/862@
ФНС РФ оповестила налогоплательщиков и налоговиков о том, что в связи с изменениями, внесенными в часть первую НК РФ Федеральным законом РФ от 27.07.2006 г. №137-ФЗ, письмо МНС РФ от 08.02.2002 г. № ВГ-6-02/160@ «Об авансовых платежах налога на прибыль» не применяется начиная с отчетных (налоговых) периодов 2007 года.
Речь в данном письме МНС РФ шла о том, как исчисляются пени в случае неуплаты или несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций с учетом мнения Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, выраженного в постановлении от 28.02.2001 г. № 5.
Напомним, в п. 20 данного постановления Пленум ВАС РФ указал, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика только в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы.
Такой вывод Суд сделал на том основании, что по смыслу п. 1 ст. 75 НК РФ пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога.
В настоящее время за просрочку уплаты авансовых платежей ответственность Налоговым кодексом РФ прямо не установлена.
В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций рассчитываются по общему правилу исходя из квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей, то есть не на основе налоговой базы за текущий квартал.
Поэтому МНС РФ в своем письме указывало, что производить расчет пени нужно с учетом суммы налога на прибыль (квартального авансового платежа), исчисленной исходя из фактически полученной прибыли за квартал, в котором налогоплательщик не уплатил (или несвоевременно уплатил) ежемесячный авансовый платеж.
Так, например, если сумма ежемесячного авансового платежа в третьем квартале равна 1 000 руб. в месяц, а сумма квартального авансового платежа за этот квартал равна 1 800 руб. (то есть в расчете на 1 месяц – 600 руб.), то за просрочку уплаты ежемесячного авансового платежа пени будут начисляться на сумму 600 руб.
Если же, например, сумма ежемесячного авансового платежа в третьем квартале равна 1 000 руб. в месяц, а сумма квартального авансового платежа – 3 900 руб. (то есть в расчете на 1 месяц – 1 300 руб.), то за просрочку уплаты ежемесячного авансового платежа пени будут начисляться на сумму 1000 руб.
С 1 января 2007 года п. 3 ст. 58 НК РФ будет прямо предусматривать начисление пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей.
Поэтому если налогоплательщик просрочит уплату ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в размере 1 000 руб., то пени будут начисляться именно на эту сумму, независимо от того, больше или меньше будет сумма налога (квартального авансового платежа по налогу), исчисленная исходя из фактически полученной прибыли за квартал или год в расчете на 1 месяц.
Следовательно, и руководствоваться письмом МНС РФ от 08.02.2002 г. № ВГ-6-02/160@, сравнивая сумму ежемесячного авансового платежа и сумму налога на прибыль (квартального авансового платежа), исчисленную исходя из фактически полученной прибыли, в расчете на 1 месяц, налоговики не должны.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!