Кредит для директора

Мы ООО (УСН – доходы), взяли кредит в банке (нецелевой).

Можем ли мы эти деньги дать в кредит (займ, ссуду) нашему директору (на покупку квартиры)? Как это оформить документально? Под какие минимальные проценты или можно без процентов? Какие налоги он должен будет заплатить?

В соответствии со ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

К отношениям по кредитному договору по общему правилу применяются положения ГК РФ о договоре займа.

Так, согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), то в случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором (ст. 814 ГК РФ).

Следовательно, так как в Вашем случае кредит не является целевым, а деньги, как следует из определения договора займа, перешли в собственность Вашей организации, Вы можете распоряжаться полученными денежными средствами по своему усмотрению, в том числе передать их директору по договору займа.

Напомним, что долгое время бытовало мнение, что директор организации не должен подписывать договоры от имени организации с самим собой как с физическим лицом, так как согласно п. 3 ст. 182 ГК РФ представитель не может совершать сделки от имени представляемого в отношении себя лично.

Однако, как следует из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.09.2005 г. № 6773/05, органы юридического лица (например, директор организации) не являются представителями этого юридического лица, так как действия органов юридического лица, направленные на установление, изменение или прекращение прав и обязанностей юридического лица, признаются действиями самого юридического лица.

Следовательно, директор, подписывающий договор займа с одной стороны, выступая от имени организации, а с другой стороны – выступая от своего имени как физического лица, не нарушает запрет, установленный п. 3 ст. 182 Гражданского кодекса РФ.

Ст. 808 ГК РФ установлено, что в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть оформлен в письменной форме.

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы (п. 2 ст. 808 ГК РФ).

В договоре или расписке обязательно укажите, на каких условиях и в каком размере заемщик должен выплатить Вашей организации проценты, а если Вы решите, что заем будет беспроцентным, – пропишите это условие.

Иначе на основании п. 1 ст. 809 ГК РФ будет считаться, что заемщик должен уплатить займодавцу (Вашей организации) проценты в размере, определяемом исходя из ставки рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Что касается размера процентов, то согласно ст. 40 НК РФ пока не доказано обратное, предполагается, что цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В Вашем случае налоговики могут попытаться проверить правильность применения цен в отношении операции по выдаче кредита директору по первому и четвертому основаниям.

Организация и ее руководитель в ст. 20 НК РФ прямо не названы взаимозависимыми лицами, однако суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

По четвертому основанию (отклонение цены более чем на 20%) налоговикам также будет затруднительно начать проверку, ведь маловероятно, что Ваша организация в пределах непродолжительного периода времени будет выдавать аналогичные займы физическим лицам.

Если же налоговикам все-таки удастся инициировать проверку, и проверка покажет, что цена (в Вашем случае – размер процентов), примененная сторонами сделки, отклоняется в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены, налоговый орган будет вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен.

Однако на практике налоговики, как правило, сталкиваются с тем, что доказать размер рыночной цены, исходя из которой должно быть произведено доначисление налогов, достаточно сложно.

Таким образом, Вы можете установить любой размер процентов по выдаваемому директору займу, в том числе выдать беспроцентный заем или же под символический процент, помня при этом, что существует, пусть и небольшой, риск проверки налоговыми органами правильности применения цен по этой сделке.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная налогоплательщиком — физическим лицом от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, признается доходом физического лица.

В этом случае налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как:

– превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

– превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Предположим, что заем в сумме 500 000 руб. директор получил в рублях под 1% годовых.

Тогда налоговая база по НДФЛ (за 1 год) будет рассчитана таким образом:

3/4 х 11,5% (ставка рефинансирования) х 500 000 руб. – 1% х 500 000 руб. = 43 125 руб. – 5 000 руб. = 38 125 руб.

С этой суммы Ваш директор должен будет уплатить НДФЛ по налоговой ставке 13% (при условии, что в договоре займа между организацией и ее директором будет указана цель получения займа – покупка квартиры) (п. 2 ст. 224 НК РФ):

38 125 руб. х 13% = 4 956,25 руб.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Кредит для директора

Еще по теме: