Учет расходов на приобретение бухгалтерских программ
Наша организация купила бухгалтерские программы. Кроме того, мы купили многопользовательскую лицензию на дополнительные рабочие места для этих программ. Подскажите, пожалуйста, каким образом нужно учитывать расходы на приобретение программы и лицензий?
Если это расходы будущих периодов, то на какой срок нужно установить использование программы? Кем устанавливается период списания расходов?
Отличается ли бухгалтерский и налоговый учет по списанию данных расходов?
Приобретая экземпляр программы и лицензию на дополнительные рабочие места, Ваша организация приобретает неисключительные права на использование программы.
В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
Произведя единовременно оплату экземпляра программы, Вы намереваетесь использовать его в течение нескольких лет, поэтому такие затраты признаются в бухучете расходами будущих периодов и учитываются организацией на счете 97, признаваясь расходами отчетного периода в течение нескольких лет.
Срок использования программы (то есть период, к которому относятся произведенные единовременно расходы на приобретение бухгалтерской программы) определяется исходя из условий договора на приобретение экземпляра программы.
Если в договоре срок, на который передается право использования программы, не указан, то он должен быть установлен приказом руководителя организации исходя из предполагаемого периода эксплуатации этой программы.
В связи с тем, что бухгалтерские программы, как правило, быстро модернизируются, улучшаются, появляются новые, более удобные версии программ, устанавливать очень длительные сроки использования программ (более 3-5 лет) нецелесообразно.
Период списания расходов на приобретение программ, то есть период, к которому относятся эти расходы, – это и есть срок, в течение которого программа будет использоваться.
В налоговом учете согласно п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Поэтому, как указал Минфин РФ в письме от 09.08.2005 г. № 03-03-04/1/156 если договором, заключенным с правообладателем, установлен срок использования программного продукта, то расходы на его приобретение признаются таковыми равномерно в течение срока, установленного этим договором.
Если же из условий договора невозможно определить срок использования программного продукта, к которому относятся произведенные расходы, то необходимо руководствоваться другой нормой п. 1 ст. 272 НК РФ: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Минфин РФ в письме от 09.08.2005 г. № 03-03-04/1/156 подчеркнул, что главой 25 НК РФ не предусмотрено право налогоплательщиков, не обладающих исключительными правами на использование программного продукта, самостоятельно устанавливать срок его использования, поэтому расходы на приобретение программ в случаях, когда срок использования программного продукта в договоре не указан, признаются для целей налогообложения прибыли в налоговой базе в момент их возникновения исходя из условий сделки.
Таким образом, если в договоре на приобретение экземпляра программы (лицензии на дополнительные рабочие места) указан срок, на который передается право использования программы, то разница между данными бухгалтерского и налогового учета возникнуть не должна.
Если такой срок в договоре не установлен, то в бухгалтерском учете возникнет налогооблагаемая временная разница.
Рассмотрим на условном примере порядок бухгалтерских записей в случае, если в договоре срок использования программы (лицензии) не указан.
Организация приобрела экземпляр бухгалтерской программы для ЭВМ.
Срок пользования программой установлен приказом руководителя – 3 года.
Стоимость программы – 18 000 руб.
Учетной политикой установлено, что расходы будущих периодов признаются расходами отчетного периода равномерно.
Бухгалтер должен сделать такие записи:
– 18 000 руб. – затраты на приобретение бухгалтерской программы учтены в качестве расходов будущих периодов.
Если в налоговом учете в месяце приобретения программы расходы на приобретение программы признаются в полной сумме (18 000 руб.), то в бухгалтерском учете расходами отчетного периода признается только 500 руб. (18 000 руб. : 3 года : 12 мес.).
– 500 руб. – часть расходов будущих периодов признана расходом отчетного периода.
Соответственно, возникает налогооблагаемая временная разница в размере 17 500 руб. (18 000 руб. – 500 руб.).
Значит, в бухгалтерском учете отражается отложенное налоговое обязательство в сумме 4 200 руб. (17 500 руб. х 24%).
– 4 200 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство.
В последующие месяцы затраты на приобретение бухгалтерской программы будут признаваться в бухгалтерском учете расходами отчетного периода в размере 500 руб. ежемесячно (ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97), в то время как в налоговом учете указанные затраты уже были включены в расходы ранее.
Поэтому ежемесячно по мере признания затрат на приобретение бухгалтерской программы, учтенных в составе расходов будущих периодов, расходами отчетного периода (ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97), налогооблагаемая временная разница будет уменьшаться на сумму 120 руб. (500 руб. х 24%):
– 120 руб. – уменьшено отложенное налоговое обязательство.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!