Если право поквартально представлять декларацию по НДС утрачено

Тематики: НДС

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.12.2006 г. № 6876/06

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

По общему правилу, налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц (п. 1 ст. 163 НК РФ).

П. 6 ст. 174 НК РФ разрешает налогоплательщикам с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. рублей, уплачивать налог и представлять налоговую декларацию по НДС за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Следовательно, если у налогоплательщика НДС, который уплачивает налог и представляет налоговые декларации по НДС ежеквартально, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысит 2 млн. рублей, то он утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по НДС.

В этом случае плательщик НДС обязан представлять декларацию в общем порядке, то есть ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки.

Минфин РФ в письме от 05.05.2006 г. № 03-02-07/1-114 (см. стр. 7 № 27 «А-Э» за 2006 г.) указывал, что плательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость превысила 2 млн. рублей, обязан представить декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло вышеуказанное превышение суммы выручки.

То есть, например, если превышение суммы выручки произошло в третьем месяце квартала (например, в декабре), то декларации по НДС за первый и второй месяцы квартала (за октябрь и ноябрь) должны быть представлены налогоплательщиком в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (декабрем), в котором имело место превышение суммы выручки, то есть не позднее 20 января.

Чиновники тогда разъясняли, что применение в такой ситуации штрафных санкций за несвоевременное представление налоговых деклараций по НДС за первый и второй месяцы квартала неправомерно.

Теперь эту выгодную для налогоплательщиков позицию Минфина РФ подтвердил Высший Арбитражный Суд РФ.

Суд указал, что в налоговом законодательстве отсутствует конкретный срок подачи ежемесячной налоговой декларации за месяц, предшествующий тому, в котором произошло превышение максимально возможной для ежеквартального представления деклараций суммы выручки.

Поэтому штрафовать налогоплательщика за несвоевременное представление декларации по НДС в рассматриваемой ситуации нельзя.