Покупка права требования по договору займа

Тематики: УСН

О порядке налогообложения при заключении договоров уступки права требования (цессии)
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22 января 2007 г. № 03-11-05/5

Минфин РФ разъяснил, что применяющий УСН налогоплательщик, который приобрел по договору цессии право требования по договору займа (то есть приобрел у займодавца право требования к заемщику), не должен включать в доходы сумму займа, которую вернул ему должник.

В доходы этот налогоплательщик должен включить только сумму процентов, уплаченных должником за пользование заемными деньгами.

Логика рассуждений чиновников такова.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения при УСН учитывают следующие доходы:

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Причем доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при исчислении налоговой базы по единому налогу не учитываются.

Согласно п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.

Исходя из положений ст. ст. 382 и 384 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

При этом к новому кредитору переходит, в том числе, право на неуплаченные проценты.

Поэтому при погашении заемщиком суммы займа, в том числе при возвращении суммы займа лицу, которое приобрело право требования по договору уступки права требования, денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу не включаются.

В целях налогообложения учитываются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные по договору займа (кредита). Эти проценты (дисконт) относятся к внереализационным доходам согласно п. 1 ст. 346.15 и ст. 250 НК РФ.

Посмотрим на цифровом примере, почему разъяснения чиновников выгодны для налогоплательщиков, которые приобрели право требования по договору займа.

Пример:

Организация А (займодавец) выдала заем в сумме 100 рублей организации Б (должнику), а затем уступила право требования возврата займа организации В за 90 рублей.

Организация В применяет УСН. Получается, что организация В потратила на приобретение права требования у организации А (займодавца) 90 рублей.

Но учесть в целях исчисления единого налога при УСН эти 90 рублей, потраченные на приобретение права требования, организация В не может, так как перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым, и такие расходы, как затраты на приобретение прав требования в нем не поименованы.

Далее организация Б (должник) возвращает сумму займа (100 рублей) организации В, а также перечисляет организации В проценты по договору займа – 15 рублей.

С учетом разъяснения Минфина РФ, организация В не включает в доходы 100 рублей, поступившие в погашение займа.

В результате всех этих операций (организация В уплатила 90 рублей, а получила 100 рублей в качестве возврата займа и 15 рублей – проценты по займу) у организации В возникает налогооблагаемый доход в сумме только 15 рублей (то есть доход равен сумме процентов, полученных от организации Б).