Расходы в виде стоимости «бесплатного» имущества

(Письмо Минфина РФ от 18.12.2006 г. № 03-03-04/1/841)

Стоимость материалов и иного имущества, полученного при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, а также стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации, включается в соответствии с п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов налогоплательщика.

При этом если организация впоследствии продает такие МПЗ или иное имущество, у нее вновь появляется доход – в сумме выручки от реализации.

Минфин РФ напомнил, что при реализации указанных МПЗ или иного имущества организация вправе уменьшить выручку от их реализации на сумму налога на прибыль, исчисленного с внереализационного дохода в виде стоимости МПЗ или иного имущества, полученного при демонтаже или разборке при ликвидации основных средств либо в результате инвентаризации.

Поступить так позволяет п. 2 ст. 254 НК РФ, согласно которому стоимость таких МПЗ и иного имущества определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п.п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

Посмотрим, как это делается, на условном примере.

В январе организация произвела инвентаризацию. Были обнаружены и оприходованы материалы на сумму 10 000 рублей.

Со стоимости этих материалов организация должна исчислить и уплатить налог на прибыль организаций в сумме 2 400 руб. (10 000 руб. х 24%).

В апреле эти материалы проданы за 15 000 руб.

Доходы от реализации материалов (15 000 руб.) организация может уменьшить на стоимость этих материалов, которая в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ равна сумме налога на прибыль, исчисленного при оприходовании указанных материалов, то есть равна 2 400 руб.

Таким образом, налог на прибыль организаций от продажи материалов будет равен 3 024 руб. ((15 000 руб. – 2 400 руб.) х 24%).

Напомним, что стоимость МПЗ или иного имущества, полученного при ликвидации основных средств или при инвентаризации, может включаться в расходы не только при продаже указанных МПЗ (иного имущества), но и, например, при отпуске их в производство.

К нормам НК РФ Минфин добавил от себя, что выручка от реализации указанных МПЗ или иного имущества уменьшается на сумму уплаченного налога на прибыль.

Однако НК РФ говорит о том, что стоимость таких МПЗ или иного имущества равна сумме исчисленного, а не уплаченного налога.

Поэтому стоимость МПЗ или иного имущества, полученного при ликвидации основных средств или при инвентаризации, можно учитывать в расходах, не дожидаясь, пока налог на прибыль организаций, исчисленный при оприходовании таких МПЗ или иного имущества, будет уплачен в бюджет.