Борьба за суточные. Покой нам только снится
(Письмо Минфина РФ от 16.02.2007 г. № 03-04-06-02/28)
Минфин обратился к одной из своих излюбленных тем – налогообложению НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование сверхнормативных суточных за дни командировки.
Напомним, постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 установлены Нормы расходов организаций на выплату суточных, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Так, максимальный размер суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации в соответствии с этим постановлением составляет 100 рублей.
Из названия этого постановления следует, что данные нормы применяются только при исчислении налога на прибыль.
Кроме того, в тексте документа прямо прописано, что это постановление принято в соответствии с п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, в котором речь идет об учете суточных в целях налогообложения прибыли.
В то же время в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ «Единый социальный налог».
В силу п.п.2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.
Поэтому пенсионные взносы на суммы суточных, выплаченных в пределах установленных норм, также не начисляются.
Поскольку в НК РФ не говорится о каких-либо специальных нормах суточных для целей налогообложения НДФЛ и ЕСН, то, по мнению Минфина, в целях исчисления НДФЛ и ЕСН можно использовать нормы расходов организаций на выплату суточных, которые были утверждены постановлением Правительства РФ № 93 для целей налогообложения прибыли.
Следовательно, делают вывод чиновники, сумма суточных, превышающая предусмотренные постановлением № 93 нормы, будет облагаться НДФЛ и ЕСН и, соответственно, пенсионными взносами.
Позиция Минфина противоречит законодательству.
Как мы указывали выше, выплаченные работнику суточные не облагаются НДФЛ и ЕСН в пределах норм, установленных законодательством РФ (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 238 НК РФ).
Законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к НДФЛ и ЕСН не определены.
Нормы расходов на выплату суточных, предусмотренные постановлением Правительства РФ № 93, утверждены в целях исчисления только налога на прибыль организаций и не могут быть применены для исчисления других налогов – НДФЛ и ЕСН.
Порядок выплаты суточных регулируется трудовым законодательством.
Так, согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
Порядок и размеры возмещения этих расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Значит, установленный в коллективном договоре или локальном нормативном акте размер суточных – это не облагаемая НДФЛ и ЕСН норма суточных, о которой говорится в НК РФ.
Следовательно, фирма-работодатель не должна удерживать из зарплаты работника и уплачивать в бюджет НДФЛ, а также платить ЕСН и пенсионные взносы с суммы суточных в пределах размеров, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом (например, правилами внутреннего трудового распорядка).
Чтобы избежать спора с налоговиками, лучше заранее закрепить в правилах внутреннего трудового распорядка норму, в которой в соответствии со ст. 168 ТК РФ будет прописан порядок и размеры возмещения командировочных расходов работника, в том числе суточных.
При проверке налоговые органы наверняка будут требовать уплатить НДФЛ, ЕСН и пенсионные взносы с суммы суточных, превышающей предусмотренные постановлением № 93 нормы.
Если же в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка размеры суточных, выплачиваемых работникам, превышают предусмотренные постановлением № 93 нормы, то налогоплательщик сможет доказать незаконность требований налоговиков, пользуясь изложенными выше аргументами.
В случае, если дело дойдет до суда, арбитры поддержат налогоплательщика.
О том, что при налогообложении НДФЛ и ЕСН суточных не следует руководствоваться постановлением Правительства РФ № 93, говорил ВАС РФ в решении от 26.01.2005 г. № 16141/04 и Информационном письме от 14.03.2006 г. № 106.
Окружные суды также на стороне налогоплательщиков. Среди последних таких решений – постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2006 г. № А69-2609/05-2-6-Ф02-3261/06-С1 и ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2006 г. № А56-53705/2005.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!