Контрольно-кассовая техника. Как учесть замену ЭКЛЗ?

Тематики: Бухгалтерский практикум

Организация занимается розничной торговлей. В феврале 2006 года приобрели ККМ за 14 200 руб. – оприходовали и списали на затраты всю стоимость ККМ (до 20 000 руб.). А сейчас (март 2007 г.) в Z-отчете пишется такая фраза: «ЭКЛЗ близка к заполнению».

Узнали – замена ЭКЛЗ будет стоить около 5 000 руб. и эта замена будет осуществляться примерно через каждые 1,5 года. Значит, я неправомерно списала всю стоимость ККМ на затраты, если ее первоначальная стоимость будет каждые 1,5 года увеличиваться на стоимость замены ЭКЛЗ, или стоимость ЭКЛЗ не стоит относить на первоначальную стоимость?

Как отразить замену ЭКЛЗ?

В соответствии со ст. 257 НК РФ для целей налогообложения прибыли контрольно-кассовая техника относится к основным средствам как часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей признается амортизируемым имуществом (ст. 256 НК РФ).

Следовательно, для целей налогового учета Ваша ККТ признается амортизируемым имуществом.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1, ККТ как средство механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

Ежемесячно Вы должны начислять амортизацию по ККТ в соответствии с выбранным способом (линейным или нелинейным).

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для признания активов основными средствами, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Вероятно, в учетной политике для целей бухгалтерского учета Вы прописали, что активы стоимостью не более 20 000 руб. учитываются в составе МПЗ.

Поэтому в момент приобретения ККТ была учтена на счете 10 «Материалы».

При передаче ККТ в эксплуатацию стоимость ККТ была списана со счета 10 в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

В целях обеспечения сохранности «недорогих» основных средств, которые учитываются как МПЗ, в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Установив требование об обеспечении контроля, Минфин РФ не указал, каким образом должен быть организован такой контроль.

Наиболее логичным в данной ситуации будет ведение забалансового учета по «недорогим» основным средствам.

Однако Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрен специальный забалансовый счет для учета «недорогих» основных средств, которые фактически используются в производстве и эксплуатации, но стоимость которых уже списана в расходы.

В то же время согласно п. 8 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся, в частности, способы применения счетов бухгалтерского учета (п. 2 ПБУ 1/98).

Опираясь на данные нормы ПБУ 1/98, Минфин РФ в письме от 12.11.2004 г. № 07-05-14/296 указал, что организация может предусмотреть в учетной политике введение забалансового счета, то есть при необходимости организация может ввести в свой рабочий план счетов забалансовый счет, не предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета.

В письме от 30.05.2006 г. № 03-03-04/4/98 Минфин РФ разъяснил, что по «недорогим» основным средствам, учитываемым в составе материально-производственных запасов, организация должна вести соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме № М-4, требование-накладную по форме № М-11, карточку учета материалов по форме № М-17 и др.).

Эти формы будут являться основанием также для записей по забалансовым счетам, так как специальных форм для ведения забалансового учета не существует.

С учетом того, что унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов разрабатывались Госкомстатом РФ именно для учета материалов, а не основных средств, заполнение данных форм при ведении учета «недорогих» основных средств не всегда удобно – подчас в них просто не предусмотрены необходимые поля.

Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 24.03.1999 г. № 20, предусматривает, что организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы первичной учетной документации.

При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом РФ унифицированных форм первичной учетной документации должны оставаться без изменения (включая код, номер формы, наименование документа).

Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Таким образом, забалансовый учет активов, которые удовлетворяют условиям признания их основными средствами, но в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 учитываются в составе материально-производственных запасов, ведется с применением унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов.

Данные формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.

Поскольку стоимость Вашей ККТ формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в месяце передачи ее в эксплуатацию, а для целей налогового учета стоимость такого актива погашается по мере начисления амортизации, то в бухгалтерском учете признается вычитаемая временная разница в месяце передачи актива в эксплуатацию.

Напомним, что в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются, в частности, в результате применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница).

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налога на прибыль.

Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (Дебет 09 Кредит 68).

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц (то есть по мере начисления амортизации в налоговом учете) будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (Дебет 68 Кредит 09).

Согласно Методическим указаниям по применению электронных контрольных лент защищенных в контрольно-кассовых машинах, утвержденным решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 25.06.2002 г. № 4/69-2002, электронная контрольная лента защищенная (ЭКЛЗ) – это техническое устройство (комплекс программно-аппаратных средств в составе ККМ), обеспечивающее защищенную от не обнаруживаемой коррекции регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации о каждом из проведенных с использованием ККМ денежных расчетов с физическими лицами, необходимой для полного учета доходов в целях правильного исчисления налогов.

Замена ЭКЛЗ производится в следующих случаях:

– при заполнении ЭКЛЗ;

– при истечении установленного срока эксплуатации ЭКЛЗ;

– при перерегистрации ККМ;

– при неисправности ЭКЛЗ.

В Вашем случае замена производится по причине заполнения ЭКЛЗ.

При заполнении ЭКЛЗ производится замена заполненной ЭКЛЗ на новую (чистую), но такую же ЭКЛЗ.

То есть в данном случае не происходит улучшения характеристик ККТ, а значит операция по замене ЭКЛЗ признается не модернизацией, а ремонтом ККТ.

Бухгалтерские записи при замене ЭКЛЗ будут следующими:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– отражено приобретение ЭКЛЗ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражен НДС, предъявленный поставщиком;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– перечислены денежные средства поставщику;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

– списана стоимость ЭКЛЗ, установленной на ККТ.

Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ).