К1 при ЕНВД. Проблема обострилась

Тематики: ЕНВД

За последнюю неделю в редакцию «А-Э» поступило большое количество звонков от читателей, которые сообщали, что налоговики настойчиво рекомендуют им при расчете ЕНВД использовать коэффициент-дефлятор К1 в размере 1,241.

Мы рассказывали о проблеме с коэффициентом К1 в № 10 «А-Э» на стр. 10, но тогда не все читатели обратили внимание на этот материал, да и до сроков уплаты ЕНВД и сдачи декларации по ЕНВД за I квартал 2007 года было далековато.

Поэтому вернемся к этой теме.

Законный К1

В соответствии с п. 4 ст. 346.29 НК РФ при определении налоговой базы по ЕНВД базовая доходность корректируется (умножается), в частности, на коэффициент К1.

Что это за коэффициент и как определить его значение, разъясняет ст. 346.27 НК РФ.

В ней указано, что К1 – это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Из определения понятия «коэффициент К1» ясно, что:

1. К1 устанавливается на календарный год, то есть в течение всего года величина К1 должна быть одинакова; К1 не может поменяться в середине года;

2. чтобы К1 был законным, он должен быть опубликован в порядке, установленном Правительством РФ.

Такой порядок установлен распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 г. № 1834-р, в котором сказано, что ежегодно, не позднее 20 ноября, Минэкономразвития должен публиковать в «Российской газете» согласованный с Минфином РФ коэффициент-дефлятор на следующий год.

Из текста распоряжения Правительства РФ ясно, что:

1. коэффициент-дефлятор (К1) должен устанавливать и публиковать именно Минэкономразвития, а не какое-либо другое министерство или ведомство. Прежде чем опубликовать К1, Минэкономразвития должен посоветоваться с Минфином, но опубликовать (и тем самым установить) значение К1 вправе только Минэкономразвития;

2. К1 устанавливается один раз в год – на целый календарный год;

3. чтобы К1 считался законно установленным, он должен быть опубликован в «Российской газете», причем в срок до 20 ноября года, предшествующего тому календарному году, в котором будет действовать этот К1.

Таким образом, коэффициентом К1 может считаться только тот коэффициент, при установлении которого были соблюдены все вышеперечисленные условия.

Минэкономразвития были соблюдены эти правила – он опубликовал в «Российской газете» от 18.11.2006 г. свой приказ от 03.11.2006 г. № 359, в котором сказано буквально следующее: «Установить на 2007 год коэффициент-дефлятор K1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход … равный 1,096».

Таким образом, законно установленный на 2007 год коэффициент-дефлятор К1 для ЕНВД равен 1,096.

П. 4 ст. 346.29 НК РФ предписывает налогоплательщикам взять этот коэффициент К1 и, не мудрствуя лукаво, умножить на него базовую доходность.

НК РФ не предписывает каким-либо образом предварительно «обрабатывать» К1, установленный Минэкономразвития, а равно – не предусматривает возможность определения К1 расчетным путем.

Однако Минфин считает иначе.

К1 по версии Минфина

В письме от 02.03.2007 г. № 03-11-02/62 Минфин дал разъяснения по поводу размера К1, противоречащие налоговому законодательству.

Не обосновывая свою позицию никакими разумными доводами, чиновники заявили, что при расчете суммы единого налога на вмененный доход с 1 января 2007 года следует использовать значение коэффициента К1, рассчитанное путем перемножения К1, установленного на текущий календарный год, с прошлогодним значением К1:

К1_{расчетный} = К1₂₀₀₆ (1,132) x К1₂₀₀₇ (1,096) = 1,241.

То есть, по мнению Минфина РФ, при расчете ЕНВД следует использовать коэффициент К1 в размере не 1,096, а 1,241.

Налоговики на местах взяли под козырек и, не задумываясь о законности разъяснений Минфина, стали безапелляционно заявлять налогоплательщикам, что правильный К1 – 1,241, а К1 в размере 1,096 был утвержден ошибочно.

Минфин сказал… Но истина дороже!

Действия Минфина и налоговиков на местах неправомерны и противоречат закону.

Как говорится, законы святы, да исполнители – лихие супостаты.

Тем налогоплательщикам, которые решат не соглашаться с произволом чиновников, пригодятся следующие аргументы.

1. В НК РФ ни слова нет о том, что коэффициент-дефлятор К1, установленный на текущий календарный год, нужно умножать на коэффициенты К1, применявшиеся в прошлые годы.

Напротив, как мы уже выяснили выше, из НК РФ следует, что налогоплательщик должен взять К1 (а из определения понятия «К1» следует, что им может считаться только коэффициент-дефлятор, установленный Минэкономразвития на текущий календарный год) и умножить на этот К1 базовую доходность. Перемножение К1 на прошлогодние коэффициенты-дефляторы для целей исчисления ЕНВД налоговым законодательством не предусмотрено.

2. Правительство РФ предоставило полномочия определять величину коэффициента К1 для ЕНВД только Минэкономразвития.

Минфину РФ такие полномочия не предоставлялись.

Поэтому Минфин не может устанавливать размер К1, а значит, указание чиновников применять коэффициент К1 в размере 1,241 незаконно.

3. Минфиновская версия коэффициента К1 (1,241) изложена в письме.

В соответствии с Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 г. № 1009, нормативные правовые акты издаются федеральными органами исполнительной власти (к которым относится и Минфин) в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений.

Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается.

Следовательно, письмо Минфина РФ не является нормативным актом.

Это лишь бумажка, не имеющая силы официального документа.

Налогоплательщики могут принять во внимание мнение чиновников, но не обязаны им руководствоваться.

А вот приказ Минэкономразвития, которым утвержден К1 для ЕНВД на 2007 год в размере 1,096, напротив, является нормативным правовым актом, обязательным к применению.

Поэтому письмо Минфина применяться не должно, а приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 г. № 359, которым К1 для расчета ЕНВД в 2007 году утвержден в размере 1,096, мы не имеем права не применять.

4. Как мы уже выяснили, чтобы К1 считался законно установленным, он должен быть опубликован в «Российской газете».

«Российская газета» не публиковала ни спорное письмо Минфина, в котором чиновники рекомендуют использовать К1 для ЕНВД в размере 1,241, ни какой-либо другой документ, согласно которому К1 для ЕНВД на 2007 год составлял бы 1,241.

Более того, публикация коэффициента К1 для ЕНВД на 2007 год должна была состояться не позднее 20 ноября 2006 г.

Минфин РФ придумал свой К1 в размере 1,241 только в марте 2007 года.

А вот Минэкономразвития вовремя опубликовал свой приказ об установлении К1 на 2007 год в размере 1,096.

И как бы Минфин не желал увидеть другой размер коэффициента К1 для «вмененки», в 2007 году он уже ничего не сможет поделать.

Да и сам Минэкономразвития уже не в силах изменить размер К1 на 2007 год, потому что 20 ноября 2006 года давным-давно прошло…

Таким образом, из положений нормативных правовых актов следует, что в 2007 году К1 для ЕНВД равен 1,096.

Что делать?

Конечно, не все налогоплательщики готовы спорить с проверяющими (в том числе в судах).

Некоторым проще закрыть глаза на произвол налоговиков и, забыв о том, что согласно Конституции РФ Россия является правовым государством, поступать не по закону, а по указанию чиновников.

Поэтому мы рассмотрим три возможных варианта развития событий, чтобы каждый налогоплательщик ЕНВД мог выбрать для себя наиболее подходящий.

Вариант 1. Для дисциплинированных

Те, кто не желает спорить с налоговиками и готовы заплатить государству на 13% больше, должны рассчитывать ЕНВД в 2007 году с применением коэффициента К1, рекомендованного Минфином, – 1,241.

Соответственно, в декларациях тоже нужно отражать соответствующие сведения.

Скорее всего, этот номер «А-Э» налогоплательщики получат уже после 20 апреля, то есть уже после истечения срока подачи налоговой декларации по ЕНВД.

Поэтому, если в сданной декларации у Вас указано значение коэффициента К1 1,096, то декларацию придется пересдать.

Налог также придется доплатить, если Вы успели перечислить сумму ЕНВД, рассчитанную с применением К1 в размере 1,096.

Если такую доплату Вы будете производить позже, чем 25 апреля, то Вам необходимо будет начислить и уплатить пеню на сумму доплаты.

Вариант 2. Для смелых

Те, кто не желает мириться с произволом чиновников, должны заполнять налоговую декларацию по ЕНВД и рассчитывать налог исходя из значения К1, законно установленного Минэкономразвития, – 1,096.

Естественно, налоговики будут всячески сопротивляться.

Во-первых, по имеющейся в редакции информации, инспекторы ИФНС отказывают налогоплательщикам в приеме налоговых деклараций по ЕНВД.

Обратите внимание!

Отказ налоговых органов в приеме декларации только по той причине, что в ней указан К1 в размере 1,096, неправомерен.

Это следует из п. 4 ст. 80 НК РФ, согласно которому налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме.

В крайнем случае, можно отправить «неправильную» с точки зрения налоговиков декларацию по почте.

Во-вторых, инспекция доначислит непокорным налогоплательщикам «недоплаченный» ЕНВД, а также пени и штраф.

От момента выявления недоимки до момента списания денег со счета налогоплательщика может пройти довольно много времени.

Напомним, что доначисленные налоги, пени и штрафы налоговики списывают в настоящее время во внесудебном порядке.

То есть сначала налогоплательщик лишится своих денег, а потом будет пытаться их вернуть, доказывая свою правоту в суде.

Кстати, доначисления пени и штрафа можно избежать, если налогоплательщик представит налоговикам письмо Минфина РФ от 16.01.2007 г. № 03-11-04/3/3 и письмо ФНС РФ от 04.12.2006 г. № ГВ-6-02/1173@ и заявит, что руководствовался этими письмами при исчислении ЕНВД.

В этих письмах чиновники указывали, что в 2007 году налогоплательщикам ЕНВД следует умножать базовую доходность на коэффициент К1, равный 1,096.

А согласно п. 8 ст. 75 и п.п. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти, освобождает налогоплательщика от начисления пени и штрафов.

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что этот вариант развития событий подходит далеко не каждой фирме.

Ведь пока за налогоплательщиком числится недоимка, у него будут сложности, например, с получением банковских кредитов.

К тому же фирме нужно будет произвести судебные расходы, а само судебное разбирательство может затянуться не на один месяц.

Вариант 3. Для осторожных, но экономных

Налогоплательщики могут сейчас, при подаче декларации и уплате ЕНВД, поступить так, как требуют налоговики, то есть рассчитать ЕНВД с применением коэффициента К1 в размере 1,241.

Тем самым налогоплательщик избежит образования недоимки, начисления пени и штрафа.

А уже позже, когда сформируется арбитражная практика по вопросу применения коэффициента К1 в 2007 году, подать уточненные налоговые декларации по ЕНВД и заявление на зачет (возврат) налога.

И если налоговики откажут в таком зачете (возврате), то фирма будет доказывать право на зачет (возврат) излишне уплаченного ЕНВД в судебном порядке.